Проблемы
гармонизации налоговых систем в рамках ЕврАзЭС
Образование и развитие мирового хозяйства обуславливает
выход производительных сил, факторов
производства за рамки национальных государств. Возникает большая свобода
перемещения всех элементов хозяйственной деятельности: капитала, труда,
финансов. В условиях глобализации
современной экономики и развития интеграционных процессов первоочередной
задачей становятся гармонизация налоговых систем. Гармонизация налоговых систем
означает, систематизацию и унификацию налогов, координацию налоговых систем и
налоговой политики стран, входящих в международное сообщество.
Концепция
налоговой гармонизации возникла в процессе развития экономической интеграции в
рамках Европейского Союза. Так как налоговая политика традиционно проводится каждой страной
самостоятельно, с учетом своих национальных интересов, в ЕС отказались от создания единой
налоговой системы. Странами участниками ЕС было решено привести
законодательство стран-членов сообщества в сопоставимый вид, а национальные
налоговые системы подчинить общим
задачам европейской интеграции. Сегодня можно сказать, что в странах ЕС достигнуты
определенные положительные успехи
в области налоговой гармонизации. В
развитии и углублений экономической
интеграции как внутри СНГ, так и за его пределами, на наш взгляд, этот опыт
чрезвычайно важен для стран СНГ.
Налоговая
гармонизация предлагает создания территории с единым налоговым
режимом. При этом, все страны должны
обязательно придерживается следующих
основных принципов, разработанных странами-членами ЕС:
-
налоговая политика государств
должна обеспечить свободу продвижения товаров и граждан;
-
национальная налоговая политика
не должна вступать в противоречие с налоговой политикой других стран;
-
налоговая политика должна
предотвращать двойное налогообложение.
По мнению профессора Н. Тютюрюковой налоговая
гармонизация в ЕС ставит перед собой такие цели, как:
а) упразднение налоговых границ для того, чтобы сделать
равные конкурентные условия для
хозяйствующих субъектов;
б) объединение и унификация внутреннего рынка ЕС как
основного двигателя интеграционных
процессов в регионе;
в) приведение в соответствие структуры налоговых систем, порядка взимания основных
видов налогов во всех странах сообщества [1, с.14].
Налоговая гармонизация в ЕС велась по следующим двум
направлениям: гармонизация взимания косвенных налогов и унификация
налогообложения доходов компаний. Опыт стран ЕС
в области гармонизации косвенных налогов показывает, что
гармонизированная система косвенных налогов будет иметь место только тогда,
когда взаимно функционируют следующие три фактора: общая база налогообложения,
общий порядок расчета, примерно равные
ставки налога.
В области налогообложения доходов
компаний интегрирующих государств должны присутствовать следующие факторы:
унификация налоговой базы, сближение
налоговых ставок, недопущение двойного налогообложения, обмен информацией о
полученных доходах и дивидендах. Основой гармонизации в сфере налогообложения
доходов является добровольность и самостоятельность государств в определении
направлений и степени участия в процессе интеграции, гармонизация и унификация
налоговых законодательств, постоянность и этапность реализации выработанных налоговых законодательств.
Проблема
гармонизации и унификации налоговых систем является
актуальной и для Казахстана за прошедшие десять лет Казахстан перестал
быть государством третьего мира. Казахстан утвердился как полноправный и
ответственный член международного сообщества, выполняющий важные функции по
обеспечению геополитической стабильности и международной безопасности [2, с.3].
В
настоящее время Казахстан является одним из активных членов государств ЕврАзЭС.
Гармонизация налоговых систем в странах-участниках ЕврАзЭС одна из актуальных
проблем взаимоотношений внутри стран-участников.
Для
создания реальных условий гармонизации в сфере налогообложения и унификации
налоговых законодательств прежде всего необходимо
глубокое изучение и анализ налоговых законодательств каждой страны-участников
ЕврАзЭС, с целью выявления состояния налоговой системы, преимущества и
недостатков функционирования налоговой системы и налогового механизма.
Следующим этапом в сложном и многогранном процессе является сравнительный
анализ, выявление сходства и различий в
налогообложении, использование позитивных моментов налогового
законодательства и налогового механизма отдельных стран в гармонизации.
Формирование налоговой политики в рамках ЕврАзЭС возложено на министерство
финансов, экономики и налоговые службы сторон. При Интеграционном Комитете
ЕврАзЭС создан Совет руководителей налоговых служб (СРНС), который координирует
деятельность налоговых служб стран-участников. СРНС
утверждены основные прямые и косвенные налоги,
подлежащие гармонизации. Прямые налоги
это: налог на прибыль (доходы) юридических лиц, налог на доходы физических лиц,
социальный налог, налог на имущество (недвижимость) юридических и физических
лиц. К косвенным налогам отнесены: налог
на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.
Опыт стран-участников ЕС показал, что
система взимания косвенных налогов в большей степени подлежат к гармонизации,
так как они оказывают наибольшее влияние на взаимную торговлю, ценообразование
товаров и составляют значительную долю налоговых поступлении в бюджет всех государств ЕврАзЭС.
Следует отметить, что в развитии взаимной торговли, немаловажное значение имеет
порядок взимания НДС. В настоящее время все страны ЕврАзЭС перешли на принцип
«страны назначения» который предусматривает применение нулевой ставки НДС при
экспорте товаров (работ и услуг) и возврат НДС из бюджета по ресурсам
использованным на экспортируемые товары. Практика показывает, что некоторые недоработки допущенные в налоговом законодательстве по НДС
свидетельствуют о наличии двойного налогообложения. Дело в том, что ни в
соглашениях, ни в национальных законодательствах стран четко не определено
понятие экспорт услуг и работ. В результате возникает ситуация, когда услуги и работы, реализуемые нерезидентом облагаются и в стране
происхождения, и в стране назначения. Для устранения такой негативной практики,
необходимо установить единый перечень экспортируемых и импортируемых работ и
услуг, а также унифицированный порядок их налогообложения. Одной их важных
проблем преодоления препятствий возникших в гармонизации налоговых систем в
рамках ЕврАзЭс, является гармонизация налогообложения прибыли (доходов)
хозяйствующих субъектов. В странах СНГ, активно включившихся
в интеграционных процессы, важно решение тех разногласий, которые существуют в
налоговом законодательстве по поводу единой трактовки таких понятий как
«амортизация», «вычеты», «совокупный годовой доход», «убытки», «скидки с
налогооблагаемого дохода», «перенос убытков» и «вознаграждения».
Для гармонизации налогов на доходы
компаний мы считаем необходимым провести внутри стран
ЕврАзЭС следующую работу:
-
определение единого понятия
основных средств;
-
установление общих принципов
отнесения на вычеты расходов на ремонт основных средств;
-
установить единый период времени,
по истечению которого сомнительные требования будут относиться на вычеты, а
сомнительные обязательства будут учитываться в доходах налогоплательщика. По
нашему мнению периодом для признания требований и обязательства как
сомнительные следует установить три года.
В
современный период страны СНГ по разному подходят к налогообложению имущества
(недвижимости). В целях гармонизации налогов на собственность,
следует определить общие принципы налогообложения имущества (недвижимости)
юридических и физических лиц. В рамках стран ЕврАзЭс не установлены общие
подходы налогообложения имущества физических лиц. Существуют различия в объекте
налогообложения, применений ставок налога. В гармонизации налоговой системы
особое внимание следует обратить на гармонизацию процедур налогового
администрирования, так как налоговые службы стран-участников ЕврАзЭс формируют
и реализуют совместную работу по налоговому администрированию в сложившемся или
складывающемся правовом пространстве. Для этого требуется тщательный анализ
принципов налогового администрирования по следующим основным направлениям:
-
унификация структур и функций органов налоговой
службы;
-
установление одинаковых прав и обязанностей,
ответственности должностных лиц органов налоговой службы и налогоплательщика;
-
введение единого порядка учета налогоплательщиков и
объектов связанных с налогооблажением;
-
введение одинаковых способов взыскания налоговой
задолженности;
-
установление совместных принципов форм и методов
налогового контроля.
В процессе разработки
совместных принципов налогового администрирования, необходимо определить
специфические формы и методы налогового контроля, рассмотреть возможности
унификации составов нарушения налогового законодательства, установить единые
размеры минимальных и максимальных штрафных санкций за единообразные нарушения.
За последние годы в рамках ЕврАзЭс
проделана большая работа по гармонизации налоговых систем. Несмотря на это
процесс идет очень медленно. И дело тут не только в различиях налогооблагаемой
базы, ставок налога, множества различных налоговых льгот и темпах развития экономики стран. Проблема
еще и в отсутствии взаимной информации об отдельных уплаченных налогах или об
объеме уплаченных налогов об отдельных секторов экономики. Для информационного
обеспечения процесса гармонизации необходимо создание интегрированной базы
законодательств, статистической и другой экономической информации. В настоящее
время все страны ЕврАзЭс находятся на том или ином этапе реформирования
налогового законодательства. Практика показывает, что развитие налоговых
законодательств идет в направлении гармонизации, т.к. только в этих условиях
возможно обеспечение свободного перелива капитала, товаров, услуг, рабочей
силы, а также равные конкурентные условия. Гармонизацию налоговых законодательств в сфере налогообложения
необходимо рассмотреть как одна из основных направлений интеграции.
Литература
1.
Н.Н. Тютюрюкова «Налоговые системы зарубежных стран
Европы и США» М.: 2002г.
2.
Н. Назарбаев Новый Казахстан в новом мире. Послание
народу Казахстана, 28.02.2007г.
3.
В.С. Бард, Л.П. Павлова и др. «Налоги в условиях
экономической интеграции» М.: Кнорус, 2004г.
4.
Б.Ж. Ермекбаева. К вопросу гармонизации налоговых систем в условиях глобализации
экономики.
Материалы международной научно-практической конференции «Национальная экономика
в векторе глобального развития». Алматы, 8-9 декабря, 2005 года