Студент IV курса экономического факультета специальности «Налоги  и налогообложение» Минишев Г.А.

СИНАЙСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «БАШКИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» РОССИЯ

Международный опыт налогообложения

сельского хозяйства

Вступление России во Всемирную торговую организацию (ВТО) поставит перед агропромышленным комплексом (АПК) задачу обеспечения продовольственной безопасности страны, которая может быть не выполнена. Многие отрасли сельского хозяйства пока не могут полностью удовлетворить потребительский спрос населения. Правительство активно принимает меры по поддержке АПК в виде дотаций, субсидий, льготного кредитования и льготного налогообложения. При этом в более высокой степени налоговых льгот нуждаются относительно мелкие производственные единицы.

Одна из важнейших функций налоговых льгот в сельском хо­зяйстве заключается в стимули­ровании развития технического прогресса, ускорении практиче­ской реализации технологиче­ских новаций, которые, как пра­вило, требуют крупных вложений капитала. Чтобы стимулировать инвестирование фермерского ка­питала в технологические новше­ства, в налоговом законодательстве многих стран предусматри­ваются специальные льготные условия налогообложения. Сельское хозяйство чувствительно не только к самому уровню налогов, но и их комбинации. Фискальные цели налогообложения в сельском хозяйстве очень сильно зависят от того, применяются ли налоги к товару (ресурсу) с эластичным или неэластичным спросом. Так, земля имеет крайне неэластичный спрос, поэтому рост земельных налогов сопровождается, ростом бюджетных поступлений, а обложение налогом применения минеральных удобрений приведет, скорее всего, к сокращению их применения.

Практически во всех странах подоходный налог (налог с доходов физических лиц) и корпоративный налог (налог на прибыль юридических лиц) относятся к  национальным налогам. Прочие налоги могут относиться и к национальному, и к местному уровням: в значительной степени это определяется историческими факторами, традициями конкретной страны, состоянием местных бюджетов и объемом трансфертов, получаемых из центра, правом местных властей на законодательную инициативу. В США и Канаде аналогичные налоги существуют и на региональном и местном уровнях, хотя местные ставки существенно снижены по сравнению с федеральными ставками налогообложения. НДС также является национальным налогом в странах, которые его применяют; в США и Канаде, где аналогом НДС служит налог с продаж, он относится к местным налогам.

Порядок выплаты и ставки подоходного налога в Европе устанавливаются на национальном уровне. Налогооблагаемой базой для уплаты подоходного налога является чистый доход, полученный субъектом налогообложения за определенный период. Налог индексируется, то есть периодически пересматривается налогооблагаемый минимум и максимум, существует необлагаемый налогом минимум, который является вычетом из налогооблагаемой базы, и подлежит индексированию на рост цен.

В ряде стран сельскому хозяйству предоставляются дополнительные льготы по этому налогу. Так, во Франции государство активно использует его для проведения социальной политики. В сельском хозяйстве действует три режима налогообложения в зависимости от уровня дохода сельхозпроизводителей. Суть режимов сводится к предоставлению налоговых льгот мелким производителям с низким уровнем дохода.

В Германии все сельскохозяйственные предприятия также разделены на три категории в зависимости от уровня дохода, но фермеры с низким доходом дополнительно имеют льготы по ведению документации и по расчету коллективного налога.

Фермеры в сельском хозяйстве США не имеют льготной ставки подоходного налога, льготный характер налогообложения состоит в том, что основная часть фермеров имеет низкий доход, и уплачивают подоходный налог по минимальной ставке. Однако фермеры в США имеют ряд других льгот по уплате налога: им разрешается уменьшать налогооблагаемую базу на выплаты в социальные фонды, или, например, они имеют возможность платить налог со среднего дохода за три предшествующих года. Дополнительно  фермеры в США могут воспользоваться ускоренной амортизацией основных фондов.

В развитых странах налог на прибыль юридических лиц в сельском хозяйстве имеет не такое большое распространение, поскольку в данной области у них преобладает производство на индивидуальной основе. Особенностью некоторых стран является предоставление компенсации убытков полученной от сельскохозяйственной деятельности. Например, в Канаде порядок компенсации убытков связан с общей долей сельскохозяйственной деятельности в общей выручке хозяйствующего субъекта. Данный метод является альтернативой прямого субсидирования с экономией затрат на оказание финансовой помощи со стороны государства.

На развитие производства большое значение имеет ставка налога на добавленную стоимость. Хорошим стимулом развития АПК способствует введение нулевой ставки по НДС на реализуемую сельскохозяйственную продукцию, что приводит к увеличению рентабельности данного  рынка. Зарубежный опыт взимания НДС показывает, что одним из видов стимулирования  может помимо установления нулевой ставки  на сельскохозяйственную продукцию, так и применение такой же ставки на сырье и материалы, технику и запасные части к ней приобретенные в процессе хозяйственной деятельности

Одним из принципиальных налогов уплачивающим сельскохозяйственными организациями является земельный налог. Данный налог выполняет важные функции: стимулирует эффективное использование земель, выравнивает социально-экономические условия хозяйствования на землях разного качества, пополнение местного бюджета. Как правило, льготы по земельному налогу связаны с природоохранной деятельностью государства. Например, фермеры из Нидерландов, при осуществлении мер по повышению плодородия земель, могут претендовать на существенные налоговые льготы. Интересно налогообложение данного налога в Германии, где стоимость сельскохозяйственных земель оценивается по их так называемой “производственной возможности”. Эта стоимость учитывает чистый доход с земли, качество почв и другие, природные и экономические параметры. В США и Канаде стоимость земли оценивается не по рыночной стоимости, а по стоимости ее реального использования, что приводит к значительному занижению стоимости земли, а следовательно и налогооблагаемой базы.

Таким образом, налоговая политика в сельском хозяйстве развитых стран использует широкий перечень прямых и косвенных налогов. Разнообразие налогов позволяет регулировать различные стороны аграрного производства и сельской жизни. В то же время налоговая система сельского хозяйства имеет гибкие льготы. В основном система льгот проистекает из стремления облегчить ведение учета и снизить налоговое бремя.