Цибіна Л. В., к.е.н., Січева Т.О.

Криворізький економічний інститут КНЕУ ім. В. Гетьмана

НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ -ВАЖЛИВИЙ ЕЛЕМЕНТ ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ ПІДПРИЄМСТВА

Основні засоби є одним з важливих елементів у балансі, практично, будь-якого підприємства. Визначальними чинниками, які впливають на залишкову вартість, є вибраний метод амортизації, строк корисного використання об’єктів та встановлена ліквідаційна вартість. Ці питання не регламентуються стандартами і в практичній діяльності вирішуються зовсім не з позицій доцільності, а з намаганням мінімізувати витрати часу для розрахунків та фінансів, обираючи найпростіші варіанти. Це призводить до нівелювання показників наявності та використання основних засобів для користувачів фінансової звітності і робить неможливим порівняльний аналіз на декількох підприємствах, особливо за відсутності розкриття цього питання в обліковій політиці підприємства. За статистикою в Україні здебільшого використовують податковий, прямолінійний методи та метод зменшення залишкової вартості визначення суми амортизаційних відрахувань.

У практичній діяльності найбільший вплив на вибір методу нарахування амортизації мають такі переваги:

- простота методу та можливість його застосування;

- вплив на собівартість продукції та вартість засобів у звітності;

- кваліфікація робітника, уповноваженого вирішувати це питання.

В економічній літературі не існує єдиної думки щодо найкориснішого або найдоцільнішого з методів. Значну кількість прихильників має податковий метод тому що зменшуються розбіжності між податковим і бухгалтерським обліком.

У питанні вибору методу нарахування амортизації пропонуємо виходити з двох позицій:

1. Принцип обачності;

2. Очікуваний спосіб отримання економічних вигод від використання об’єктів.

Принцип обачності. Найбільше принципу обачності відповідає метод зменшення залишкової вартості, який дає найбільшу суму амортизації в перші роки використання об’єкта. Слідом за ним йдуть метод прискореного зменшення залишкової вартості та кумулятивний. За рівномірного випуску продукції показники виробничого методу наближаються до прямолінійного. В перші роки приблизно такий же результат дає податковий метод.

Очікуваний спосіб отримання економічних вигод від використання об’єктів. Як показує практика, при виборі методу амортизації часто відбувається нехтування даним критерієм.

Відповідно до пункту 28 П (С)БО 7 “Метод амортизації вибирається підприємством самостійно з урахуванням очікуваного способу одержання економічних вигод від його використання”.

Таким чином, вибір методу амортизації, що є елементом облікової політики підприємства, являє собою не формально-правову, а творчу економічну проблему.

Останнім абзацом пункту 26 П(С)БО 7 підприємству надане право “застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством”, тобто ст.8 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР. Застосування, передбачених податковим законодавством, нарахування амортизації не означає, що в бухгалтерському обліку можна амортизувати витрати на придбання основних засобів, а не первісну (переоцінену) вартість їх об'єктів.

Оскільки зазначеної норми не було в проекті стандарту, можна припустити, що з'явилася вона в зв'язку з корінними розходженнями в бухгалтерському і податковому обліку основних засобів після вступу в силу П(С)БО 7 і необхідністю вести ці два обліки окремо. Але застосування “норм і методів нарахування амортизації, передбачених податковим законодавством” не усуває розходження між бухгалтерським і податковим обліком основних засобів.

Податковий метод нарахування амортизації основних засобів. Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств”, на відміну від П(С)БО 7, жорстко регламентує порядок нарахування амортизації і не допускає можливості якого-небудь вибору. Тому, який би метод (або методи) не вибрало підприємство для нарахування амортизації у бухгалтерському обліку, в податковому обліку потрібно діяти, твердо дотримуючись вимог, викладених у ст.8 Закону „Про оподаткування прибутку підприємств”, який так і називається “Амортизація”.

Механізм амортизації основних засобів регламентовано ст.8 та 9 Закону України від 28 грудня 1994 року № 334/94 – ВР „Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22 травня 1997року № 283/97 – ВР, зі змінами та доповненнями) і полягає у наступному:

- принцип нарахування амортизації єдиний для всіх платників податку на прибуток незалежно від форми власності та організаційно – правової форми господарювання;

- для цілей податкового обліку передбачено єдину класифікацію основних засобів за групами;

- амортизації підлягають витрати, пов’язані з придбанням, самостійним виготовленням основних засобів;

- визначення амортизаційних відрахувань здійснюється шляхом застосування норм амортизації до балансової вартості груп основних фондів на початок розрахункового кварталу;

- при визначенні балансової вартості основних засобів ураховуються витрати не тільки пов’язані з придбанням (самостійним виготовленням), а й понесені у зв’язку з ремонтом, реконструкцією, модернізацією, іншими видами поліпшення основних засобів, з капітальним поліпшенням землі (не пов’язані з будівництвом), з фактично нарахованою сумою амортизації;

- стосовно груп 2, 3 і 4 основних засобів використовується груповий метод визначення їх балансової вартості та розрахунку амортизаційних відрахувань;

- установлено єдині, для кожної групи, основних засобів (і для всіх платників) норми амортизаційних відрахувань.

Для цілей податкового обліку амортизація є окремою статтею, що зменшує валові доходи.

Таким чином підприємству, щоб мінімізувати розбіжності бухгалтерського та податкового обліків, доцільно застосовувати податковий метод нарахування амортизації основних фондів.

Література:

1. Амортизація у податковому обліку платника податку на прибуток. Лист ДПА від 07.09.2006р. //Все про бухгалтерський облік.–2006.-№105.–с.14

2. Особливості застосування норм амортизації по основних фондах у 2006 році. Витяг із Листа ДПА від 07.09.2006р.//Головбух.-2006.-№78.-с.10

3. Владимирська К. Амортизація у приватного підприємця//Податки та бухгалтерський облік.2005.-№65.-с.53

4. Мироненко В.. Податковий облік основних фондів – 2006//Баланс.-2006.-№10.-с.31. 

5. Погрібняк С. Амортцікавинки – 2006// Бухгалтер.-2006.-№6.-с.42.