Абдрахманова Айгуль Уалиевна

Заведующий кафедрой «Экономики и учета», к.э.н., доцент

Особенности учета накладных расходов

Производственные накладные расходы – это разнообразная совокупность затрат, связанных с производством, но которые, нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовой продукции. Накладные расходы – это косвенные затраты, которые связаны с объектом учета затрат и калькулирования себестоимости, но их прямое отнесение на него экономически нецелесообразно.

В состав накладных расходов включают:

· затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями, другими средствами и предметами труда;

· оплату труда вспомогательного производственного, младшего обслуживающего и среднего управленческого цехового персонала;

· отчисления от оплаты труда;

· затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический уход и ремонт);

· сумму амотризации по производственным основным средствам или арендную плату за производственные основные средства, взятые в текущую аренду;

· затраты по обеспечению противопожарной и сторожевой охраны;

· затраты по обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности;

· командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью;

· затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции;

· прочие общепроизводственные затраты.

Необходимость отнесения накладных расходов на продукцию вызвана определенными причинами: с одной стороны это позволяет определять полные затраты на единицу продукта, так как игнорирование накладных расходов может привести к ошибкам в ценообразовании; с другой стороны – определение себестоимости запасов. В международных стандартах финансовой отчетности отмечено, что «себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и местоположения». Производственные накладные расходы относят к затратам, связанные с переработкой, а поэтому подлежат включению в себестоимость запасов.

Распределение накладных расходов является окончательной стадией размещения накладных расходов производственных отделов на единицу продукции или услуг. Распределение осуществляется посредством выбора базы (критерия), которая является общей для всех продуктов, производимых компанией или услуг, которые компания предоставляет своим клиентам.

В качестве базы распределения выбирается фактор (критерий), который наиболее соответствует накладным расходам производственного подразделения. Чаще всего за базу берутся: время отработанное производственными рабочими (трудо-часы), время работы производственного оборудования (машино-часы), произведенные единицы продукции.

Расчет ставки распределения производственных накладных расходов (ПНР) осуществляется по формуле:

Ставка распределения ПНР = ___ПНР ___________

Значение базы

Единая ставка распределения ПНР используется для предприятия в целом. Например, если за определенный период накладные расходы составили 80 000 тг. и было отработано 40 000 часов основного труда, то ставка распределения накладных расходов составит 80 000тг/40 000 труд-час.=2 тг./труд.-час. И накладные расходы относятся на всю продукцию по этой ставке. Если изготовление продукта потребовало 18 часов основного труда, тогда на продукт будет отнесено накладных расходов в сумме 36 тг. (18 час х 2 тг. /труд-час).

В случае, если производство охватывает несколько подразделений, то целесообразно использовать отдельные ставки распределения ПНР.

	Подразделение А	Подразделение Б	Подразделение В	Всего
Накладные расходы, у.е	10 000	60 000	30 000	100 000
Трудо-часы	25 000	15 000	10 000	50 000
Ставка ПНР на трудо- час	0,4	4	3	2

Например, производство продукта потребовало 10 часов основного труда в подразделении А, 5 часов в подразделении Б и 3 часа в подразделении В. Тогда на продукт будет отнесено накладных расходов в сумме 33 у.е. (10 час х 0,4 у.е./труд-час+5 час х 4 у.е./труд-час+3 час. Х3 у.е./труд-час).

При расчете ставок распределения накладных расходов на основании их фактической величины зачастую возникают такие проблемы:

· Накладные расходы и объемы производства могут быть подсчитаны только по завершению отчетного периода, поэтому и расчет себестоимости заказов производится в этот период.

· Изменения производственной деятельности и накладных расходов от одного периода к другому приводит к большим изменениям ставок распределения накладных расходов.

На практике прогнозные данные, используемые для расчета плановых ставок, не совпадают с фактическими данными. В этом случае накладные расходы, отнесенные на себестоимость продукции, будут отличаться от фактической суммы накладных расходов, что ведет к не полностью распределенным накладным расходам, либо излишне распределенным накладным расходам:

Списание не полностью распределенных накладных расходов или распределенных с избытком можно произвести двумя способами:

1.Сумму корректировки относят на счет «Себестоимость реализованной продукции».

2.Сумму корректировки распределяют пропорционально сальдо трех счетов «незавершенное производство», Готовая продукция» и « Себестоимость реализованной продукции».

Если недораспределенные или сверхраспределенные составляют меньше 10% фактических накладных расходов, то они относятся на себестоимость реализованной продукции. Если же недораспрелеленные или сверхраспределенные накладные расходы больше 10% фактических накладных расходов, то их лучше делить между незавершенным производством на конец года, остатками готовой продукции на складе и себестоимостью реализованной продукции. Недораспределенные накладные расходы относятся в дебет счета «Себестоимость продукции», а сверхраспределенные накладные расходы относятся в кредит счета «Себестоимость продукции».

Распределение накладных расходов может быть произведено несколькими методами:

· прямой;

· пошаговый;

· метод повторного распределения.

Прямой метод на практике используется широко. При этом методе игнорируются встречные услуги одного подразделения другому, все вспомогательные услуги напрямую списываются на затраты основных цехов.

Пошаговый метод используется для распределения встречных услуг обслуживающих подразделений. Это более точный, чем прямой. Цикл распределения обычно начинают с цеха, который оказывает услуг больше, чем потребляет. Эти услуги распределяются между вспомогательными и производственными цехами. Заканчивают подразделением, оказавшим минимальный объем услуг.

Согласно методу повторного распределения затраты обслуживающего подразделения повторно распределяются в указанных долях, пока цифры не станут предельно малы.