Шмыголь Надежда Николаевна

Классический приватный университет, г.Запорожье

Экспертная система определения аудиторских рисков

Высокий уровень развития компьютерных технологий в настоящее время, с их широким использованием в сфере бухгалтерского учета, позволяет считать этот инструментарий базисом современного и будущего аудита.

Одно из направлений разработки информационно - программного аудиторского обеспечения является обособление задачи определения аудиторских рисков и решение ее с помощью компьютерной экспертной системы, не требующей прямой связи с компьютерной системой клиента.

Базовыми компонентами такой экспертной системы являются:

1. Информационная база, содержащая: данные о предприятии, вводимые непосредственно аудитором; справочные файлы с условно - постоянной информацией; базу знаний, отражающую знания эксперта - аудитора в
форме правил.

2. Механизм выдачи рекомендаций пользователю, применяющий: интерфейс пользователя для доступа к базе знаний; механизм объяснения, помогающий аудитору понять, как делаются специфические выводы.

Функционирование экспертной системы сводится к выдаче предписаний аудитору, которые он должен выполнить согласно общей схеме (алгоритму), заложенной в систему. Это перечень необходимых для введения бухгалтерских документов и других действий, которые аудитор должен совершить на каждом шаге функционирования системы. При обнаружении на некотором шаге несовпадений проверяемых данных начинается углубленный анализ, имеющий целью идентифицировать природу обнаруженного искажения и его значение для аудита всей финансовой отчетности (его существенность). Если база знаний не содержит правил, необходимых для такой идентификации, то аудитору приходится устанавливать природу и существенность ошибки исходя из собственного опыта.

Как и в случае рассмотренного выше получения предварительной выборки учетных данных путем непосредственного преобразования их из одного формата в другой с помощью программ - конверторов, оценка аудиторских рисков делается на основании полученной картины обнаруженных искажений и несоответствий полученных учетных данных ожидаемым. Другими словами, использование компьютерных систем позволяет на этапе планирования аудита автоматизировать некоторые процедуры ознакомления аудитора с системами учета, контроля и с особенностями собственно компьютерной системы клиента с тем, чтобы в результате дать оценку внутрихозяйственному, контрольному и дополнительному риску в отдельности для каждого сегмента учетной информации.

Разделяя таким образом эти важнейшие задачи анализа аудиторских рисков, мы, тем не менее, должны отметить, что само применение на аудируемом предприятии достаточно сложной компьютерной системы связывает воедино информационное обеспечение для оценки каждой из составляющих аудиторского риска. Задача отдельной оценки аудиторских рисков задает лишь различные направления анализа информационной базы клиента в зависимости от сущности и влияющих факторов этих рисков.

Отмечаемое нами единство информационного обеспечения анализа рисков в компьютерном аудите связано прежде всего с наличием стандартной технологией обработки информации при любой системе автоматизации бухгалтерского учета. Любая бухгалтерская программа формирует в процессе своего использования массивы данных, являющиеся исходными для расчетов оборотов по аналитическим счетам, сальдо этих счетов и формирования отчетной документации с помощью соответствующих расчетных процедур.

Направление анализа, связанное с оценкой внутрихозяйственного риска, ориентировано на поиск ошибок, не затрагивающих систему контроля и характеристики собственно компьютерной системы предприятия, то есть:

а) с применением неверных учетных методик;

б) с умышленными (мотивированными) или случайными искажениями
сумм при обработке первичной документации и вводе информации о
хозяйственной операции.

В обоих случаях идентификация ошибок (или формирование у аудитора мнения о высокой вероятности их присутствия) возможны при сравнении данных, содержащихся в первичной (бумажной) документации и данных массива бухгалтерских проводок. При больших объемах первичных документов обработка аудитором всей первичной информации и сверка визуальным способом с журналом бухгалтерских проводок или альтернативный ввод данных первичной документации в систему аудитора и сравнение расчетов, выполненных аудиторской и бухгалтерской компьютерными программами становится невозможным. Полная автоматизация этого процесса будет возможна лишь при развитии и удешевлении технических средств оформления и считывания содержания бумажных первичных документов (их сканирования) либо будущего полного перехода на безбумажные технологии передачи первичной информации и принятия ею электронного вида в нескольких универсальных форматах.

Тем не менее, современный этап развития бухгалтерского программного обеспечения характеризуется систематизацией хозяйственных операций и широким использованием таких режимов их фиксации в компьютерной системе как режим «типовых операций» и режим получения проводок автоматически на основании данных первичных документов. В первом случае бухгалтерская программа строит проводки на основании введенных пользователем необходимых параметров по заранее заданным правилам. Во втором случае форма документа, заполненная учетным работником на основании его бумажного аналога, служит основанием формирования в журнале проводок группы проводок, отражающих соответствующую хозяйственную операцию, систематизация которых проявляется в недавно реализованной технологии групповой котировки документов. Суть последней состоит в использовании правил составления обобщенных проводок применительно не к каждому в отдельности, а к группам однотипных документов, соответствующих одному и тому же типу хозяйственной операции. Эти группы - подмножества введенных ранее документов могут «отсоединяться» и «присоединяться» к другому типу операций, что влечет за собой автоматическое переформирование проводок и замену их новыми. Принцип работы бухгалтерской программы «от документа» предполагает дальнейшее развитие системной (то есть алгоритмизированной, подчиненной установленным правилам) поддержки междокументарных связей.

Применительно к задаче идентификации применения неверных учетных методик эти возможности означают, что для таких «типизированных» операций аудитору следует проверять соответствие правил формирования проводок методике ведения бухгалтерского учета и содержанию учетной политики предприятия. Процедура проверки алгоритма обработки типовой первичной документации может сама быть алгоритмизирована, а значит и автоматизирована. Требования к соответствующему программному обеспечению аудитора не будут высокими в отношении сложности кодируемого алгоритма. Главным здесь будет наличие информационной состыковки с бухгалтерской программой, что на наш взгляд проще всего осуществить путем разработки дополнительного модуля, включаемого в интегрированную среду бухгалтерского информационно - программного обеспечения.

Положительный результат проведенного исследования означает для аудитора уверенность, что в отражении систематических, типичных операций нет систематических ошибок, то есть повторяющихся из раза в раз. По этому кругу операций, следовательно, может быть установлен пониженный уровень внутрихозяйственного риска (50-60 %), отражающий лишь возможность случайных погрешностей в учете, которую, конечно, полностью исключить невозможно.