Савина Е.С.

Научный руководитель-Лукашова И.А.

Донецкий национальный университет

экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского

Экономика.Учет и аудит

Сближение национальных и международных стандартов бухгалтерского учета на примере Отчета о движении денежных средств

За последние шесть лет система учета и отчетности в Украине сильно изменилась. На сегодня принято 31 П(С)БУ, в основу которых легли международные стандарты финансовой отчетности. Однако различия в учете еще остаются: около 10 МСФО не нашли отражения в П(С)БУ. П(С)БУ не отражают всех подходов к учету и моделей оценки статей финансовой отчетности, требований к раскрытию информации, всех пояснений, которые содержат МСФО, а также всех изменений международных стандартов. Поэтому компаниям,желающим привлечь дополнительные инвестиции и составляющим отчетность по МСФО, приходится вести двойной учет. Реформирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности – одно из направлений сближения экономики Украины с мировым экономическим обществом. Цель данной статьи – сближение национального учета с международными стандартами финансовой отчетности на примере отчета о движении денежных средств.

Анализ национальных систем бухгалтерского учета и отчетности различных стран приводит к выводу в расхождениях:

1. Объем и содержание финансовой информации в отчетах

2. Структура финансовых отчетов

3. Подходы к оценке статей финансовых отчетов

Особое внимание нужно уделить Отчету о движении денежных средств. Анализируя степень приближенности к международным стандартам, можно увидеть ряд расхождений и неполноту отражения информации. В первую очередь, нужно отметить различие между понятиями "поток денежных средств" в МСБУ и "движения денежных средств" в ПСБУ. Согласно п.6 МСБУ 7 "денежные потоки" - поступления и выбытия денежных средств и их эквивалентов. В то же время п.4 ПСБУ 4 этим определением характеризует движение денежных средств.

Согласно требованиям международных стандартов учета составление и предоставление финансовой отчетности осуществляется всеми видами предприятий, как отдельного, так и группы их (консолидированного отчета).В Украине в соответствии с П(С)БУ субъекты малого предпринимательства отчет о движении денежных средств не предоставляют. Структура информации о движении денежных средств в отчете отвечает требования МСБУ 7, и рассматривается в разрезе трех видов деятельности - операционной, инвестиционной, финансовой. ПСБУ 4 рассматривает лишь отчет, составленный по косвенному методу (непрямому) в части движения денежных средств от операционной деятельности.

Раскрытие информации о движении денежных средств в разрезе инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств предоставляется только прямым методом. Если П(С)БУ 4 предусматривает использование лишь только двух основных методов отражения информации, прямого и непрямого, то в некоторых случаях МСБУ 7 разрешает предоставление информации о движении денежных средств от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности на нетто-основе, т. е. отражение разницы между суммами поступления и выбытия по однородным операциям.

Кроме того, движение денежных средств может быть отражено на нетто-основе по статьям, оборот средств по которым осуществляется в значительной сумме и быстро, а сроки погашения короткие.

Применение данного метода достаточно важно, так как обеспечивает получение прибыли, обеспеченной реальными денежными средствами, и способность предприятия своевременно производить расчеты по обязательствам. Существенным недостатком отражения информации в отчете о движении денежных средств согласно П(С)БУ 4, отсутствие учета неденежных операций. МСБУ 7 содержит требования об исключении из отчета лишь инвестиционных и финансовых неденежных операций, однако не упоминается об исключении неденежных операций, связанных с операционной деятельностью. Однако обязательным требованием МСБУ является раскрытие неденежных операций в примечаниях к финансовой отчетности. МСБУ не определяет формат отчета о движении денежных средств и перечень статей по каждому виду деятельности, но содержит конкретные требования и пояснения.

Отчет о движении денежных средств согласно П(С)БУ 4 составляется по форме и требованиям настоящего Положения (стандарта). МСБУ 7 предусматривает обязательное отражение в применяемой учетной политики в примечаниях. Таким образом, МСБУ 7 предоставляет свободу выбора метода отражения информации, структуры составления отчета. Побуждает заинтересованность в достоверности отражения информации, которая дает пользователям финансовой отчетности возможность сопоставлять, оценивать, прогнозировать денежные потоки предприятия, выявлять причины разницы между прибылью и денежным поступлением и выбытием, анализировать денежные и неденежные операции предприятия., исследовать способность предприятия в погашении своих обязательств и выплаты дивидендов. П(С)БУ 4 отличается сложностью, неусовершенствованной методикой составления отчета, что осложняет анализ денежных потоков, приводят к неполному раскрытию информации о движении средств. В частности, большинство предприятий в силу недопонимания понятия "эквивалентов денежных средств" не отражают их в отчете. В отчете не находит отражение внутренний характер движения денежных средств, в частности движение наличности в кассе, неденежные операции (получение активов за счет финансовой аренды, бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций, приобретение активов за счет займов банка и т. д) Непродуманное построение отчета о движении денежных средств согласно П(С)БУ 4, узкая трактовка статей говорит о возможности арифметической "подгонки" данных, поверхностном раскрытии информации о деятельности предприятия., интенсивному развитию теневой экономики.

Исходя из вышеизложенного, необходимо:

1. Предоставление украинским предприятиям свободы формата предоставления Отчета о движении денежных средств, с установлением пунктов обязательного раскрытия.

2. Предоставление свободы выбора метода раскрытия информации, в части операционной деятельности, в данном отчете.

3. Ввод классификации денежных поступлений согласно их характеру, с помощью ЭВМ.

4. Привести полный перечень показателей инвестиционной и финансовой деятельности для инвестиционных компаний, банковских учреждений, пенсионных фондов, лизинговых компаний и т. д.

5. Обязательное раскрытие информации о неденежных операциях, внутреннем движении денежных средств, учетной политике в отчете либо в приложении. Финансовая отчетность требует постоянной гармонизации, так как представляет собой источник информации о экономическом развитии предприятия, учет и анализ которого занимаю важное место для вхождения в число стабильных и надежных партнеров мирового совместного сотрудничества.

Список литературы:

1. Папырина О. Отчет о движении денежных средств // Баланс. - 2002г. № 4(389).

2. Пархоменко В. И. Положение (стандарт) бухгалтерского учета №4 // Вестник бухгалтера и аудитора Украины №1-2, январь, 2001г.

3. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку /Перек. з англ. За ред. С.Ф. Голова. Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України. 2000г