Долженко О.В.,
студентка группы Фин-05-Г,
Руководитель Иванина Е.А.,
к.э.н., доцент кафедры
контроля и АХД
Донецкий национальный
университет экономики и торговли
имени Михаила
Туган-Барановского
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРОВЕРОК, ПРОВОДИМЫХ
ПЕНСИОННЫМ ФОНДОМ УКРАИНЫ
Государственный финансовый
контроль субъектов хозяйственной деятельности осуществляется Государственной
налоговой администрацией Украины, Государственной контрольно-ревизионной
службой Украины и Пенсионным фондом Украины. Проверки, проводимые
вышеперечисленными контролирующими субъектами, отличаются спецификой их организации
и проведения.
В частности, Пенсионный
фонд Украины (далее – ПФУ), на который возложены обязанности по осуществлению в
пределах его компетенции контроля за соблюдением страхователями и
застрахованными лицами требований Закона Украины «Об общеобязательном
государственном пенсионном страховании» проводит проверки правильного
начисления, своевременного и полного перечисления и поступления пенсионных страховых
взносов, а также других платежей.
Нужно отметить, что с
практической точки зрения государственный финансовый контроль, проводимый
Пенсионным фондом Украины, имеет важное значение, так как обеспечивает
поступление страховых взносов и других платежей в данный фонд в наиболее полном
объеме, что в свою очередь может обеспечить достойный уровень и своевременность
выплачиваемых пенсий.
Так, в 2008 году в
Прикарпатье было осуществлено 219 рейдов-проверок предприятий Ивано-Франковским
главным управлением ПФУ совместно с инспекторами Территориальной
государственной инспекции труда, в результате которых 222 лицам была увеличена
заработная плата до минимальной, а также было взыскано 16 штрафов на сумму
37,3тыс.грн. В фонде отметили, что несоблюдение законодательства об оплате
труда, выплата заработной платы в размерах менее минимального, и выдача
зарплаты в «конвертах» приводит к тому, что в будущем наемные работники не
будут иметь права на достойную пенсию. Действующая же солидарная пенсионная
система ежемесячно недополучает значительные средства, которые в свою очередь
могли бы быть направлены на повышение уровня пенсионного обеспечения нынешних
пенсионеров [4].
А поскольку, только четкое
соблюдение законодательства инспекторами ПФУ и правильное документальное
оформление процесса и результатов проверки позволит повысить наполняемость ПФУ,
то исследование затронутых вопросов является весьма актуальным.
Незначительное количество
существующих научных статей по данной теме свидетельствует о том, что
организация и проведение проверок Пенсионным фондом Украины изучены
недостаточно. Так, исследованием данного вопроса занималась Г.Федосова, в
основном же данная информация изложена в законодательных и нормативно-правовых
актах: в Законах Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании»
и «Об осуществлении контроля за уплатой сбора на обязательное государственное
пенсионное страхование и сбора на обязательное социальное страхование»; в Порядке
оформления результатов проверок плательщиков по вопросам соблюдения
действующего законодательства по поводу начисления, исчисления и уплаты
страховых взносов в ПФУ; в Инструкции о
порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на
общеобязательное государственное пенсионное страхование в ПФУ и других.
Однако, в нормативных и
законодательных актах, указанных выше, задекларирован лишь порядок проведения
проверок органами ПФУ, методически четко изложенных, систематизированных данных
в них нет. Поэтому считаем необходимым представить собственное видение
специфики документального проведения проверок органами ПФУ.
Контроль на предприятиях, в
учреждениях и организациях Пенсионным фондом Украины проводится путем проверки
бухгалтерских документов о начисленной заработной плате и других выплатах,
начислении страховых взносов, платежных поручений о перечислении сумм страховых
взносов на счет Пенсионного фонда, документов, которые связаны с уплатой сбора
на обязательное государственное пенсионное страхование отдельных видов
хозяйственных операций (операций по купле-продаже валют, продаже ювелирных
изделий из золота, платины, драгоценного камня, отчуждению легковых
автомобилей, купле-продаже недвижимого имущества, услуг сотовой связи), других
расчетных документов. При чем проверке подвергаются документы за весь период с
момента проведения предварительной проверки [2].
Следовательно, можно сделать
вывод, что проверяющие могут потребовать практически любой документ, в котором отражаются
начисления и уплата налогов и сборов. Проверке также подлежат и данные
первичного учета, представленные предприятиями в органы ПФУ [3, с.20].
Органы ПФУ осуществляют
камеральные (по местонахождению плательщика) или документальные (в помещении органа
ПФУ) проверки, о чем указывается в приказе и направлении на проведение
проверки. Перед началом проверки должностное лицо органа ПФУ должно внести
запись о ее проведении (тип проверки, дата осуществления и т.п.) в соответствующий
журнал плательщика (при его наличии).
Проверки
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и учреждений по
поводу уплаты страховых взносов и сборов в ПФУ могут быть плановыми и
внеплановыми.
Плановая проверка - это
проверка соблюдения плательщиком требований законодательства относительно
своевременности, правильности, полноты начисления и уплаты ним страховых взносов
и сборов в ПФУ, а также по поводу достоверности формирования и предоставления
информации о застрахованных лицах. Проверка данного вида должна быть предусмотрена
в квартальном плане работы ПФУ, утвержденном до 25 числа последнего месяца
квартала, предшествующего плановому. Периодичность проведения плановых проверок
определяется в зависимости от степени риска согласно критерию, утвержденному
постановлением Кабинета Министров Украины от 03.09.2008 №775 «Об утверждении
критерия, по которому оценивается степень риска от осуществления хозяйственной
деятельности и определяется периодичность проведения плановых мероприятий,
связанных с государственным надзором (контролем) в сфере общеобязательного
государственного пенсионного страхования».
Внеплановая проверка – это
проверка, проводимая органами Пенсионного фонда Украины в случаях, предусмотренных
статьей 6 Закона Украины «Об основных принципах государственного надзора
(контроля) в сфере хозяйственной деятельности», во время проведения которой
выясняются только те вопросы, необходимость владения информацией о которых
стала основанием для ее осуществления, с обязательным указанием перечня этих
вопросов в направлении на проведение проверки.
Перед началом проведения
любой из проверок орган ПФУ должен издать приказ, который содержит наименование
плательщика, по поводу которого будет осуществляться проверка, а также предмет
проверки. В случае проведения плановой проверки в приказе указывается и перечень
вопросов, подлежащих проверке. На основе приказа оформляется направление на
проведение проверки, которое подписывается руководителем или заместителем
руководителя органа ПФУ и скрепляется печатью. Оно является действительным
только на протяжении установленного в нем срока проведения проверки. По
результатам проверки в случае выявления нарушений требований законодательства
составляется акт, в случае их отсутствия - справка.
Акт должен содержать
систематизированное изложение фактов нарушений по поводу начисления и уплаты
страховых взносов и других платежей в ПФУ, формирования и предоставления
сведений о застрахованных лицах. Все выявленные нарушения должны быть
систематизированы и детально описаны в акте, содержать ссылки на пункты
законов, которые были нарушены. Все случаи невыполнения плательщиком законных
требований должностных лиц органов ПФУ, проводивших проверку, должны быть также
зафиксированы в акте.
Факты выявленных нарушений
законодательства должны быть изложены в акте четко, объективно и в полной мере,
со ссылкой на первичные или другие документы бухгалтерского учета, подтверждающие
юридическую правомочность фактов. Если нет первичных документов, подтверждающих
факт нарушения, к акту должны быть приложены пояснения должностных лиц или
уполномоченных плательщиком сбора лиц, или физического лица, которое использует
труд наемных рабочих.
Акт должен быть составлен
на бумажном носителе на украинском языке и иметь сквозную нумерацию страниц.
Титульный лист акта печатается на бланке органа ПФУ. Данный акт составляется в
двух экземплярах: первый – вручается плательщику, второй – остается в органе
ПФУ. Акт должен состоять из трех частей: вступительной, описательной и выводов.
К акту в случае необходимости прилагаются информативные приложения.
Вступительная часть акта
должна содержать такие данные: дата подписания и номер акта; тип проверки и ее
предмет; наименование органа ПФУ; должности, фамилии, имена и отчества
должностных лиц, которые проводили проверку; полное и сокращенное наименование
плательщика в соответствии с учредительными документами или фамилия, имя,
отчество физического лица – субъекта предпринимательской деятельности, в
отношении которого проводилась проверка; основания для проведения проверки; дата
и номер направления на проверку; период, за который проводилась проверка; срок
проведения проверки; перечень нормативно-правовых актов, установление степени
соблюдения которых положено в основу проведения проверки; справочные данные; информация о предварительной
проверке; данные о наличии льгот; информация о документах и материалах,
использованных в процессе проверки.
Описательная часть акта
содержит результаты проверки, которые группируются по видам показателей и в
разрезе отчетных периодов. Не допускается отображение в акте неподтвержденных
данных, а также субъективных мнений проверяющих и разного рода выводов по
поводу законности действий должностных лиц плательщика (например, «описка»,
«ошибка бухгалтера» и т.д.). Если проверкой не установлены нарушения по
отдельным показателям, в описательной части акта делается соответствующая
запись «Проверкой нарушений показателей не установлено».
В выводах акта приводится
обобщенное описание выявленных проверкой нарушений законодательства. В акте не
допускается определение вида и размера финансовых санкций за установленные
нарушения. В заключении указывается количество составленных экземпляров акта и
отметка о вручении одного экземпляра плательщику.
К акту могут прилагаться: расчеты
доначисленных (уменьшенных) сумм страховых взносов в ПФУ в разрезе отчетных периодов; случаи
нарушения уплаты авансовых платежей по пенсионным страховым взносам; другие
материалы, которые подтверждают наличие фактов нарушений законодательства.
Все приложения
подписываются инспекторами органа ПФУ, которые проводили проверку, и должностными
лицами плательщика (руководителем, главным бухгалтером или уполномоченным на то
лицом) или физическим лицом – субъектом предпринимательской деятельности (уполномоченным
им лицом). В случае отказа плательщика от подписания акта инспектор органа ПФУ должен
сделать соответствующую запись в акте. Акт должен быть подписан в последний
день проверки. Замечания плательщика по поводу проведения проверки являются
неотъемлемой частью составленного акта.
Акт вместе с пояснениями
плательщика обязательно рассматривается и визируется начальником управления
ПФУ. Акт в день его подписания регистрируется в специальном журнале регистрации
актов ПФУ. Не позднее следующего рабочего дня один экземпляр посылается
плательщику почтой с уведомлением о вручении. Ко второму экземпляру акта,
который хранится в органе ПФУ, прилагаются документы, подтверждающие факт
почтового отправления и вручения акта адресату.
В случае установления
фактов недостоверного представления сведений о суммах перечисленных и
подлежащих перечислению в ПФУ инспектор должен подготовить распоряжение об
устранении выявленных нарушений в установленные сроки. Распоряжение составляется
в двух экземплярах: первый -не позже 5 рабочих дней со дня составления акта
предоставляется плательщику, второй – с подписью плательщика о согласовании
сроков устранения выявленных нарушений остается в органе ПФУ, который проводит
проверку.
Правильность
документального оформления проверок ПФУ препятствует возникновению претензий со
стороны инспектируемых физических и юридических лиц, что повышает эффективность
работы инспекторов ПФУ и наполняемость самого фонда. Дальнейшее изучение
вопросов документального оформления процесса проверки соблюдения трудового и
пенсионного законодательства позволит повысить эффективность работы ПФУ в
целом.
Литература
1. Порядок оформлення результатів
перевірок платників з питань дотримання чинного законодавства щодо нарахування,
обчислення та сплати страхових внесків до Пенсійного фонду України,
затверджений Постановою правління Пенсійного фонду України від 01.12.2008 № 21-1
3. Федосова Г. Проверки, осуществляемые
Пенсионным фондом// Вестник бухгалтера и аудитора Украины. – 2006. - № 19-20. –
С. 18-24
4. http://www.zik.com.ua/ua/news/2008/09/18/150484