Экономические науки / 7. Учёт и аудит

Седова Е.А.

Саратовский государственный аграрный университет им. Н.И. Вавилова, Россия

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ КРЕДИТНЫХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КООПЕРАТИВАХ

Во всём мире кредитная кооперация является одним из главных сегментов финансового рынка, обслуживающих категорию клиентов, традиционно непривлекательную для коммерческого банковского кредитования. Особое значение кредитная кооперация имеет для финансирования сельскохозяйственной экономики, удалённой от крупных финансовых рынков. В сельском хозяйстве сильны позиции мелкого производителя, а хозяйственная деятельность сопряжена с высокими рисками и сезонными колебаниями – факторами, обуславливающими непривлекательность аграрной сферы для коммерческих банков. Поэтому сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы (СКПК) предоставляют широким слоям сельского населения и малому бизнесу порой единственную возможность получить доступ к необходимым финансовым услугам на приемлемых условиях. Однако успех реализации основных уставных функций кредитных кооперативов по оказанию финансовых услуг мелкому и среднему агробизнесу, а также дальнейшее их развитие в большей степени зависит от эффективности управления заёмной деятельностью кооператива. А если учесть что эффективное управление основывается на своевременной, полной и достоверной информации, то необходимость рациональной организации информационного обеспечения процесса обоснования и принятия управленческих решений в условиях функционирования СКПК становится их неотложной заботой. Задачу системы сбора необходимой информации в современной рыночной среде решает управленческий учёт, который является информационным фундаментом управления деятельностью предприятия.

В настоящее время ввиду отсутствия отраслевых методических рекомендаций и практических примеров внедрения управленческого учёта, в СКПК управленческий учёт не ведётся, что приводит к проблеме принятия оперативных, эффективных и рациональных как текущих управленческих решений, так и на перспективу. В связи с этим особую актуальность и значимость приобретают вопросы формирования объективного подхода к организации управленческого учёта в СКПК. Для возможности более конкретизированного изложения авторского подхода к организации управленческого учёта в заёмной деятельности СКПК, предлагаем выделить основную целевую установку управленческого учёта, а именно:

- управленческий учет, направленный на оперативное управление портфелем займов кооператива в разрезе каждого заёмщика-члена. Организация управленческого учёта на основе ежедневного контроля за состоянием портфеля займов кредитного кооператива по каждому заёмщику, по каждому отдельно взятому займу позволит отразить всю совокупность происходящих процессов в формировании и изменении портфеля займов в СКПК, обеспечить высокое качество портфеля займов кооператива, своевременность принятия управленческих решений по управлению им, по управлению и контролю за рисками, связанными с портфелем займов. Весьма парадоксально, но именно в этом направлении деятельности СКПК портфельные методики разработаны в наименьшей степени.

Для организации управленческого учёта заёмной деятельности СКПК направленного на принятие оперативных управленческих решений требуется оперативная информация по каждому члену-заёмщику в разрезе каждого займа с определённым уровнем обобщения. Исходя из этого, считаем необходимым создание отдельной системы оперативного учёта в рамках управленческого учёта заёмной деятельности кооператива, а именно собственной системы учёта займов. Основной лейтмотив создаваемой системы заключается в сборе и обработке всей необходимой информации для нужд управленческого учёта. Для реализации предложенного подхода необходимо создание оперативной системы учёта данных о выданных займах членам кредитным кооперативом в рамках усовершенствованной лицевой карточки заёмщика. Применение этого внутреннего документа в деятельности СКПК позволяет своевременно и достоверно группировать и обобщать в рамках одного документа более детализированные и полные данные отдельно по каждому заёмщику кооператива, а также осуществлять ежедневный контроль за состоянием каждого выданного займа по различным категориям.

С позиций управленческого учёта заёмной деятельности СКПК как учётно-информационной системы, ориентированной на информационное обеспечение административно-управленческого персонала СКПК для оперативного управления портфелем займов, считаем необходимым на основе данных лицевых карточек заёмщика, создать систему сбора и группировки данных о состоянии портфеля займов кооператива в виде отдельной система внутренней управленческой отчётности (табл. 1)

Таблица 1.Система управленческой отчётности СКПК

Наименование отчёта	Содержание отчёта	Периодичность представления
1.Отчёт о состоянии портфеля займов	Информация о текущей задолженности по каждому члену- заёмщику	Каждый день
2. Отчёт о движении выданных денежных средств	Информация о суммах выданных и погашенных займах в разрезе каждого члена- заёмщика	Каждый день
3.Отчёт о завершении договоров займа	Информация о порядке возрастания срока завершения всех действующих договоров займа в разрезе каждого члена-заёмщика по месяцам	Каждый день
4.Отчёт о крупных заёмщиках	Информация о состоянии крупных займов СКПК в разрезе членов-заёмщиков, информация обо всех суммах займов приходящихся на одного заёмщика.	Каждый день
5.Отчёт о географическом месторасположении заёмщиков и роде их деятельности	Информации о группировки каждого члена-заёмщика по городам, пригородам, районным центрам, сельским местностям	Каждый день

Отчёт о состоянии портфеля займов отражает общее состояние портфеля займов в СКПК, что позволяет обеспечить контроль за состоянием портфеля займов и оперативное управление им в разрезе каждого договора займа.

В отчёте о движении выданных денежных средств систематизируется информация отражающая оборачиваемость денежных средств в СКПК по каждому заёмщику в разрезе договоров займов в соответствии с их организационной формой. Сформированная таким образом информационная база позволяет персоналу СКПК контролировать объём движения денежных средств по каждому заёмщику, выявлять причины снижения оборачиваемости денежных средств, определять доходность по каждому договору займов, выявлять намечавшие негативные тенденции в погашении основного долга членами СКПК.

В отчёте о завершение сроков действия договоров займа группируется информация по месяцам в порядке возрастания срока завершения действующих договоров займа по каждому члену-заёмщику. Составление данной формы отчёта позволит управленческому персоналу кооператива осуществлять контроль каждого договора займа по моменту его завершения (месяц и год), а по результатам такого контроля своевременно принимать решения по мобилизации необходимых денежных средств для погашения задолженности перед членами и иными кредиторами кооператива. К тому же данная система информации, позволяет выявить симптомы появления займов с признаками проблемного и принимать решения связанные с ужесточением внимания к такому займу.

В работе СКПК большое значение имеет оперативное получение данных касающихся концентрации портфеля займов у небольшого количества заёмщиков СКПК. В этом случае составляется отчёт о крупных заёмщиках СКПК, в котором обобщается информация о состоянии крупных займов кооператива, ранжированных в порядке убывания их сумм. Обобщение информации происходит в соответствии с организационной формой членов СКПК. Данная информация должна систематически отслеживаться работниками кооператива, так как невозврат займов больших размеров болезненно отразиться на ликвидности кооператива, может серьёзно пошатнуть финансовую устойчивость кооператива, а в итоге СКПК окажется не в состоянии своевременно обеспечить принятые обязательства по привлечённым средствам.

Следующей необходимой для группировки информацией являются сведения о географическом местоположении заёмщика. Для этого составляется отчёт о географическом месторасположении заёмщиков и их роде деятельности. Такой отчёт формируется за счёт обобщения данных по каждому заёмщику кооператива в зависимости от территориального признака его регистрации (сельская местность, районный центр, пригород, город), вида экономической деятельности, организационно-правовой формы, цели займа, суммы задолженности. Необходимость отражения таких данных вызвана, прежде всего, тем, что для СКПК присущ узконаправленный характер деятельности, заключаемый в основном в финансирование сельскохозяйственного сектора, который на сегодняшний день является наиболее рискованной сферой экономики для вложения средств. Систематизация такого рода информации позволяет отследить отраслевой и региональный риск по каждому заёмщику, влияющий на состояние портфеля займов кооператива, определить концентрацию портфеля займов кооператива в какой либо отрасли чувствительной к изменению в экономике.

Таким образом, информация, предоставляемая рекомендуемой системой управленческих отчётов, позволяет обеспечить управленческий персонал ежедневной более детализированной информацией, ориентированной на удовлетворение запросов персонала по оперативному управлению портфелем займов. Такие формы управленческой отчётности в отличие от типовых форм бухгалтерской отчётности, будут отражать изменение основных параметров портфеля займов в СКПК и предоставлять всю необходимую информацию с определённой степенью обобщённости, для того чтобы принимать правильные и оперативные решения, связанные с процессом управления портфелем займов.