Економіка/10 Економіка підприємств

Стець Марія Іванівна

Науковий керівник: Глазко Наталя Дмитрівна

Вінницький національний аграрний університет, Україна

Особливості стягування акцизного збору з алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Акцизний збір є одним із непрямих податків, який існує не одне століття (законодавство визначало, що більшість податків скасовано або замінено), тому в деяких випадках спостерігається схожість методів нарахування.

Наприкінці XVIII - та в середині XIX ст. акцизний збір мав більш широке визначення та розповсюдження. По-перше, це дійсно був податок на декілька груп високо реалізованих і споживчих товарів наприклад: акцизи на сіль, цукор, алкоголь, тютюн, нафтові масла і запалювальні сірники.

Отже, акциз - це особливий збір, який стягувався із власників і утримувачів місць роздрібної торгівлі алкоголем шляхом видачі їм щорічного патенту, ціна якого коливалася від 0,6 руб. до 10 руб., який встановлювався в Україні в 1842 р. відповідно до «Положення про акциз в привілейованих губерніях» у місцях із вільним продажем спиртних напоїв.

Оскільки в світовій практиці визначено три основних типи акцизів (залежно від функції, яку вони виконують). Перший тип - це традиційні акцизи (на алкогольні та тютюнові вироби); вони мають дві функції - фіскальну та обмежувальну, яка спрямована на зниження споживання шкідливих для здоров'я продуктів. Другий тип - це акцизи на пальне, вони поруч з фіскальною функцією виконують роль платежу за користування природними ресурсами та забруднення довкілля. І третій - це акцизи на "предмети розкоші" (елітні товари класу "люкс"), які виконують соціально-розподільчу функцію в економіці. В Україні в основному використовуються два перших типи акцизів; акциз на автомобілі умовно можна вважати таким, що належить до третьої групи.

Більшість акцизів збираються в процесі виробництва підакцизних товарів, що, з одного боку, спрощує нарахування таких податків та зменшує можливості ухилення від сплати податку, а з іншого - ускладнює оцінювання податкового акцизного навантаження як на окремого платника податків - фізичну особу, так і на регіони України.

Акциз - це податок на споживання, а не на виробництво, тому виконувати свою фіскальну функцію він може лише у випадку зарахування до підакцизних товарів таких, які є низькими за ціною та не мають чітких товарів-замінювачів.

На сьогодні існують великі зміни, що до порядку нарахування акцизного збору на тютюнові вироби.

У 01.07.2009 році акцизний збір на тютюнові вироби сплачується:

• за ставками у відсотках до обороту з реалізації товару (продукції) – 16 % за сигарети без фільтра, цигарки, сигарети з фільтром;

• за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) - 45 грн. за 1 000 штук за сигарети з фільтром; 19,5 грн. за 1 000 штук за сигарети без фільтра та цигарки.

Але, для сигарет, акцизний збір з яких обчислюється одночасно за ставками у відсотках до обороту з реалізації та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару, установлено мінімальний розмір податкового зобов'язання зі сплати акцизного збору. Зокрема, за кожну власну назву таких сигарет сума акцизного збору не може бути меншою ніж:

• 19,5 грн. за кожну 1 000 штук сигарет без фільтра, цигарок (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 10);

• 45 грн. за кожну 1 000 штук сигарет з фільтром (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 20).

Законодавство визначає річну плату за ліцензії на право оптової торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим становить 500 000 грн. Ліцензії видаються органом, уповноваженим Кабінетом Міністрів України, терміном на п'ять років, а плата за ліцензії зараховується до державного бюджету.

Річну плату за ліцензії на право оптової торгівлі встановлено у розмірі:

- алкогольними напоями — 500 000 грн.;

- тютюновими виробами — 500 000 грн.

Визначена динаміка обсягів реалізації марок акцизного збору попереднього зразка для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, виявлено незаконного виробництва підакцизних товарів, з використання підроблених марок акцизного збору для їх маркування, з вилученням з обігу алкогольних напоїв з підробленими марками акцизного збору у 2004 — 2007 роках свідчать про зростання тіньового обігу маркованих підакцизних товарів, використання акцизних марок не за призначенням, виробництво та реалізацію не-облікованої продукції та застосування для їх маркування підроблених марок акцизного збору.

Оскільки, темпи росту реалізації марок акцизного збору попереднього зразка для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів як для вітчизняного, так і для імпортного виробництва порівняно з попередніми роками становили відповідно: у 2004 р. —111%, у 2005 р. — 110%, у 2006 р. — лише 103%, а у 2007 р. —103%. При цьому підрозділами податкової міліції у 2005 р. було порушено 1430 кримінальних справ за статтями 204, 216 Кримінального кодексу, в 2006 р. — вже 1680, а у 2007 р. — 1737 таких справ.

Маркування тютюнових виробів здійснюється марками акцизного збору, але кожна марка акцизного збору на тютюнові вироби повинна мати окремий номер.

Отже, у Законі України «Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби» (далі — Закон № 30/96-ВР) внесено зміни, якими з дня набирання чинності Законом № 797-VІ на всі види тютюнових виробів (крім тютюнової сировини) встановлено ставку акцизного збору у відсотках до обороту з продажу на рівні 16 відсотків.

Оскільки з дня набрання чинності Законом № 797-VІ на сигари встановлено комбіновану ставку акцизного збору в розмірі 100 грн. за 1 кг, але не менше 47 грн. за 1000 штук. Така ставка тимчасово діє до 1 лютого 2009 р. та почне діяти постійно з 1 січня 2011 р. на цю продукцію встановлюється ставка у гривнях — 50 грн., з 1 липня — 75 грн. за 1 кг продукції.

Але у зазначених періодах 2009 р. ставки були збільшені наступним чином на сигарети без фільтру встановлено ставку акцизного збору в розмірі 35 грн., 15,6 грн. та 19,5 грн. і визначено мінімальне податкове зобов'язання в розмірі 18 грн., 25 грн,, 32 грн. відповідно.

На сигарети з фільтром в зазначених періодах цього року діють ставки акцизного збору в розмірі 60 грн., 37,5 грн. та 45 грн. при мінімальному податковому обмеженні в розмірі 40 грн., 47 грн., 60 грн. відповідно.

За 2008 рік надходження до Загального фонду державного бюджету України від реалізації алкогольних напоїв на суму 3 295,0 млн. грн, а тютюнових виробів на - 6 631,5 млн. грн, а за 2009 рік надійшло від алкогольних напоїв – 316 млн грн., а тютюнових виробів – 8 450,5 млн.грн.

Враховуючи вимоги чинного законодавства до акцизних марок та акцизних ставок на алкогольні напої та тютюнові вироби, необхідно:

- запровадження нових марок, але від слідкувати їх можна після повного використання акцизних марок попереднього зразка;

- забезпечення зменшувальної дії акцизу на споживання підакцизних товарів, які спричиняють шкоду здоров’ю людини, - алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

- проведення масово-роз'яснювальної робити із платниками акцизного збору, в тому числі із застосуванням на практиці прийнятих ставок акцизного збору на алкогольні напої та тютюнові вироби;

- зокрема, встановлення контролю за наданням державними податковими інспекціями довідок, необхідних для отримання спирту та марок акцизного збору, з урахуванням зміни ставок на спирт та лікеро-горілчану продукцію;

- забезпечення декларування податкових зобов'язань виробниками спирту, лікеро-горілчаної продукції, тютюнових виробів, коньяку (бренді), до них із застосуванням зміненого розміру ставок акцизного збору;

- забезпечення повноти сплати акцизного збору імпортерами алкогольних напоїв та тютюнових виробів під час обчислення акцизного збору на момент одержання марок, а також доплати акцизного збору при митному оформленні імпортованих тютюнових виробів у зв'язку із перевищенням суми акцизного збору, яку необхідно сплатити під час такого ввезення над сумою акцизного збору, яка обраховувалася під час придбання марок;

Список літератури:

1. Бугай В.З., Омельченко В.М., Аналіз соціально - економічних функцій системи акцизних зборів // Держава та регіони. -2008.- №1.- С.34-36.

2. Версаль Н.І., Чеберянко О.В.Як регулюються ціни на алкогольну та тютюнову продукцію. // Формування ринкових відносин в Україні. – 2007. –№1. – С.34-38.

3. Власенкова Ю.А. Акцизна марка як засіб оптимізації акцизного збору// Фінансовий ринок України. – 2008.- №7/8.- С.37-39.

4. Галушко О.С. Акцизний збір актуально про марки акцизного збору // Фінанси України . – 2006.-№5. –С.11-16.

5. Лютий І.О. , Міщенко В.І. Щодо законодавчих змін в оподаткуванні акцизним збором// Фінансовий ринок України. – 2008.- №4.- С.21

6. Міщенко В.І.Марки акцизного збору.// Вісник НБУ.-2009.-№ 1.-С.23-34