Экономические науки/12. Экономика сельского хазяйства

к.е.н., доцент кафедри «Обліку та аналізу» Кривоконь О. С., асистент кафедри «Обліку та аналізу» Глазко Н. Д., студентка 4 курсу факультету економіки і підприємництва Гайовик М. О.

Вінницький національний аграрний університет

Реформування податкової системи України для ефективного ведення податкового обліку

Однією із основних передумов забезпечення стабільності економіки на сучасному етапі розвитку України є ефективне функціонування податкової системи. Адже мобілізація податкових платежів до державної казни дозволяє органам державної виконавчої влади здійснювати реалізацію внутрішньої та зовнішньої політики, регулювання і стимулювання економіки, фінансування соціальних заходів. Важливим інструментом податкової політики є податковий облік. Враховуючи те, що правильність його ведення та своєчасне відображення податкових операцій у податковій звітності є однією з основних умов ефективної діяльності підприємств, облікове забезпечення звітності про податки і податкові платежі є надзвичайно важливим. Якщо до того ж врахувати доволі жорстку систему фінансових санкцій, що застосовують до підприємств за умови виявлення помилок при здійсненні податкового обліку та формуванні податкової звітності, то очевидно, що ефективна податкова система передбачає чітке законодавче обґрунтування усіх елементів податкового обліку, можливість адекватного відображення реальної економічної ситуації в звітності та забезпечення контролю за сплатою податків.

В нашій країні процеси розбудови ринкової економіки та формування податкової системи як її провідного інституту відбувалися водночас, паралельно і значною мірою неорганізовано. Як результат такого стану справ досягнення України у сфері формування податкової системи оцінюються досить неоднозначно. Зокрема, за роки незалежності відбулися суттєві позитивні зрушення: зменшено кількість податків і звільнень від оподаткування, знижено податкові ставки і розширено базу оподаткування, істотно поліпшилася практика адміністрування податків. Варто зауважити, що протягом останніх років зазначені позитивні тенденції набули більшої цілеспрямованості й динамічності. Так, запроваджено спрощену систему оподаткування малого та середнього бізнесу, скасовано збір до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення, удосконалено механізм розрахунків між бюджетом і платниками. І все ж сучасна податкова система України зберігає низку суттєвих недоліків, які з високим ступенем впевненості можна назвати системними.

По-перше, витрати платників на виконання вимог податкового законодавства лишаються надмірно високими.

По-друге, відсутність стабільного регулювання оподаткування, а діюча нормативно-правова база непрозора та заплутана.

По-третє, багаторазове оподаткування (оподатковуються дохід, додана вартість, справляються акцизний збір, обов’язкові відрахування до спеціальних фондів), високі ставки деяких податків, переважно фіскальний характер податкової системи створюють несприятливі умови для підприємництва та стримують економічну активність. Тому є надзвичайно актуальним завданням вирішення питань, які потребують наукових досліджень, розробка податкового законодавства і прийняття Податкового кодексу, удосконалення податкового механізму.

Причини, що зумовлюють наявність недоліків у системі оподаткування, досить різноманітні. При цьому необхідно виділити об'єктивні та суб'єктивні фактори. До об'єктивних факторів можна віднести:

- недостатність вітчизняного досвіду оподаткування юридичних і фізичних осіб в умовах формування ринкової економіки;

- недостатність професійно підготовлених фахівців, які могли б бути залучені до розробки законодавчих і нормативних актів з оподаткування;

- стан економіки, дефіцит державних фінансових ресурсів, які зумовлюють прийняття законодавчих і нормативних документів з оподаткування.

До суб'єктивних факторів слід віднести:

- відсутність альтернативних варіантів розробки законодавчих нормативних документів з оподаткування;

- монополію Міністерства фінансів, податкової служби в їх підготовці, що мала місце на перших етапах становлення системи оподаткування;

- неузгодженість чинного законодавства із питань оподаткування.

Можна констатувати, що в сучасних умовах негативний вплив більшості факторів об'єктивного і суб'єктивного характеру, які зумовили наявність недоліків системи оподаткування, значно знизився. Отже, створилися умови для прийняття рішень щодо вдосконалення системи оподаткування.

Кабінет Міністрів затвердив розпорядженням №1612 від 23 грудня і оприлюднив 29 грудня 2009 року "Стратегію реформування податкової системи". Відтепер реформування податкової системи в Україні буде здійснюватися шляхом зміщення акцентів з прямих податків на непрямі, зокрема, перенесення податкового навантаження з праці і капіталу на споживання, ресурсні та екологічні платежі. Водночас, цим документом уряд скасував розпорядження попереднього уряду від 2007 року про затвердження Концепції реформування податкової системи на період до 2015 року. Розробка нової стратегії реформування податкової системи була однією з умов виділення Україні четвертого траншу кредиту Міжнародного валютного фонду за програмою stand-by.

Згідно зі Стратегією, реформування податкової системи має також здійснюватися через вирівнювання умов прямого оподаткування доходів (прибуток) юридичних осіб та особливо великих доходів фізичних осіб з метою поступового наближення ставки податку на прибуток підприємств до ставки податку з доходів фізичних осіб. Передбачається розширити повноваження органів місцевого самоврядування у сфері стимулювання інноваційно-інвестиційної діяльності шляхом встановлення ними ставок місцевих податків і зборів, усунути подвійне оподаткування доходів, створити рівні умови господарювання для суб'єктів різних форм власності, організаційно-правових форм і видів економічної діяльності. Крім того, передбачається запровадити механізм донарахувань податкових зобов'язань за непрямими методами, систему оподаткування європейського зразка з метою зниження рівня споживання алкогольних напоїв та тютюнових виробів і замінити кримінальну відповідальність за незначні порушення податкового законодавства адміністративною із компенсацією завданої шкоди та сплатою адміністративних штрафів після визначення критеріїв правопорушення.

Вдосконалення податкової системи має носити поступовий характер і сприяти усуненню основних вад чинної податкової системи. До основних заходів слід віднести:

– побудову податкових відносин держави та платника податків, що базуються на прозорих нормах;

– перехід від механізму нарахування та обліку податків на основі окремого податкового обліку до визначення податкових зобов’язань на підставі чинної системи бухгалтерського обліку, з врахуванням особливостей, передбачених податковим законодавством;

– заборону самостійного прийняття податковими органами підзаконних відомчих актів, усунення дискримінації платників податків за формою власності, організаційно-правовою формою, рівнем прибутковості, тощо;

– встановлення конструктивних відносин між державою та платниками податків, позбавлення впливу на сумлінних платників податків, доступність звітності держави про збір та використання податкових платежів.

Література

1. Романюк М. Удосконалення механізмів нарахування та обліку податків у контексті збереження стабільності податкової системи України // Світ фінансів. – 2008. - № 1 (14). – с. 148-152

2. Стратегія реформування податкової системи схвалена Розпорядженням КМУ від 23 грудня 2009 р. № 1612-р

3. Яструбецька Л. Проблеми та перспективи удосконалення системи податкового обліку в Україні // Формування ринкової економіки в Україні. – 2009. - № 19. – с. 511-516