Касьяненко Е. А., Кондратьев
В. А.
Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского, Украина
Предотвращение подделок бухгалтерских документов
Нестабильность современной экономической
ситуации способствует постоянному расширению диапазона способов совершения
экономических преступлений и правонарушений, игнорированию финансовой
дисциплины.
Сегодня бухгалтеры зачастую не имеют
непосредственного отношения ни к товару, ни к наличным деньгам. Все платежи
проводятся через систему «клиент-банк» или по платежным поручениям в
безналичном виде. Поэтому большинство совершенных ими преступлений
квалифицируются по ст. 190 Уголовного кодекса Украины «Мошенничество» [1].
Целью данной статьи является определение
способов фальсификации бухгалтерских документов и пути их предотвращения.
Чаще всего подделываются первичные
бухгалтерские документы: приходные и расходные кассовые ордера,
денежно-платежные ведомости, кассовые книги, товарно-транспортные накладные,
счета-фактуры, доверенности на получение товарно-материальных ценностей, другие
финансовые документы, которые содержат подписи, печатные или рукописные цифры
(тексты).
Почти во все первичные бухгалтерские
документы можно внести изменения (сфальсифицировать). При большом числе документов,
очень сложно проконтролировать как наличие самого бумажного документа в
соответствующей папке с документами, так и наличие соответствующих подписей.
Материально ответственные лица, которые хотят
припрятать разворованное имущество или средства, могут прибегнуть к таким
способам фальсификации финансовых документов: 1) изготовление фиктивных
документов, внесение записей или подписей от несуществующего (вымышленного)
лица; 2) внесение определенных изменений в первичные документы, имитация
почерка, подбор цвета чернил, подделка подписей реальных лиц; 3) исправление
цифр (текста) или дописывание, дорисовывание фрагментов цифр (букв); 4)
смывание, отбеливание определенных частей цифр (текста) [5, с. 64].
Чтобы предотвратить принятие подделанных
документов, в первую очередь, необходимо тщательно проверять документы. Ведь
документы, которые на первый взгляд кажутся достоверными, на самом деле могут
такими и не быть. В соответствии с п. 8.3 Закона Украины «О бухгалтерском учете
и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV (с изменениями и
дополнениями) ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение
фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных
документах, сохранности обработанных документов, регистров и отчетности на
протяжении установленного срока, но не менее трех лет, несет владелец
(владельцы) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий
руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными
документами.
Порядок хранения первичных документов,
учетных регистров, бухгалтерской отчетности предприятиями независимо от форм
собственности (кроме банков) определен «Положением о документальном обеспечении
записей в бухгалтерском учете», утвержденном приказом Минфина Украины от
24.05.95 г. № 88 (далее - Положение № 88) [3].
Предприятие обязано обеспечить сохранность
первичной документации. В соответствии с п. 6.2 Положения № 88 первичные
документы и учетные регистры, которые прошли обработку, бухгалтерские отчеты и
балансы до передачи их в архив предприятия должны храниться в бухгалтерии в
специальных помещениях или закрытых шкафах, под ответственностью лиц,
назначаемых главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны храниться в
сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, которые обеспечивают
их сохранность (п. 6.3 Положения № 88).
Для предотвращения и выявления фактов
подделок документов на предприятии необходимо проведение инвентаризации.
Инвентаризация является одним из элементов бухгалтерского учета и играет роль
обязательного дополнения к текущей документации хозяйственных операций.
Предприятия обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время
которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и
оценка.
В
соответствии с Инструкцией №69, ответственность за организацию
инвентаризации несет руководитель
предприятия, который должен создать необходимые условия для ее проведения в
сокращенные сроки, определить объекты, количество и сроки проведения
инвентаризации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является
обязательным.
Необходимость непрерывной инвентаризации
является бесспорной. Вы всегда будете иметь достоверную информацию о состоянии
активов предприятия, контролировать своевременное оформление хозяйственных
операций первичными документами (проверка наличия документов и полноты их
заполнения является одним из основных заданий, которые решает инвентаризация) и
качество самого бухгалтерского учета.
Уменьшение фактов фальсификации
бухгалтерских документов возможно после внедрения системы хранения изображений
первичных бухгалтерских документов в электронном виде с модулем проверки
наличия подписей в необходимых местах. При этом сразу в момент сканирования
документа определяется его принадлежность той или иной хозяйственной операции и
при отсутствии подписи выдается предупреждение, на которое можно быстро
отреагировать. Бухгалтер может прямо из учетной системы просмотреть электронную
копию документа и убедится в том, что он оформлен надлежащим образом. В нашей стране
такие системы внедряются. И число таких проектов растет, несмотря на кризис.
После выявления факта подделки
бухгалтерских документов необходимо установить лицо, которое осуществило данные
подделки, и определить цель этих подделок. При необходимости могут помочь
современные экспертизы: 1) криминалистическая или технико-криминалистическая,
которые устанавливают факт изменений и способ их осуществления; 2)
судебно-почерковедческая, которая дает возможность установить конкретное лицо –
исполнителя подделки почерка или подписи; 3) судебно-бухгалтерская, которая
даст возможность определить окончательную сумму причиненных убытков и
ответственных лиц [5, с. 65].
Доказать, что главный бухгалтер и руководитель не знали об использовании заведомо подделанного документа следователю не просто. Мошенничество является наиболее сложным видом преступления, борьба с
которым требует фундаментальной теоретической проработки и нового, значительно
более высокого уровня подготовки сотрудников правоохранительных органов.
Использованная
литература:
1.
Уголовный кодекс
Украины. Принят Верховной Радой Украины 5 апреля 2001 года № 2341-III; Вступает
в силу с 1 сентября 2001 года. http://law.edu.ru/norm/norm.asp?normID=1243122
2.
Закон України «Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність
в Україні». Затверджено Верховною Радою України 16 липня 1999 року № 996-XIV (із змінами та доповненнями). http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=996-14&test=4/UMfPEGznhhh9E.Zi6Dv1H.HI4yss80msh8Ie6
3.
Положення про
документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого
наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88 (зі змінами). http://www.vs.com.ua/index.php?pageid=2761
4.
Інструкція по
інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних
цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена наказом
Міністерства фінансів України від 11.08.94 р. №69 зі змінами, внесеними
наказами МФ України №268 від 05.12.97 р., №115 від 26.05.2000 р. (у тексті -
Інструкція №69).
5.
Артеменко А. Найдите
десять отличий. Подделка бухгалтерских документов и пути ее выявления. //
Бизнес – консультант – 2004 - №11, с. 64-65