Бердникова Е.А., Кондратьев В.А.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского

Проблема налоговых правоотношений в Украине

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ш. Монтескье полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им, а один из основоположников теории налогообложения Адам Смит говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает – признак не рабства, а свободы.

Исторически налоги являются наиболее давней формой финансовых отношений между государством и членами общества с целью создания общегосударственного централизованного фонда денежных ресурсов, необходимых для выполнения государством его функций.

В настоящее время вопрос о правильной постановке бухгалтерского учета, в целях обеспечения стабильного финансового состояния и своевременного расчета по налогам и сборам, является очень важным, так как существующий механизм налогообложения организаций состоит из весьма многочисленной и достаточно сложной системы налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, что вызывает определенные трудности у специалистов учетной службы.

Актуальность выбранной темы неоспорима, поскольку проблема неплатежей, несвоевременных платежей и не правильного исчисления налога на добавленную стоимость на сегодняшний день стоит очень остро.

Среди ученых-экономистов, которые исследовали этот вопрос в своих научных трудах, следует отметить следующих: Деркач Т., Дробоття С., Ефимов А., Михайлюк Б. и многие другие. Однако достаточно серьезной на данный момент является проблема применения правовых норм Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» относительно возмещения НДС из государственного бюджета.

Система налогообложения Украины представляет собой совокупность налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет и взносов в государственные целевые фонды, взимаемые в установленном порядке. Развитие общества приводит к увеличению количества правовых норм, в том числе и налоговых. Такое увеличение усложняет их применение.

Для преодоления указанных сложностей необходимо общими усилиями теоретиков и практиков найти выход из сложившейся ситуации. Законодательное регулирование налоговых правоотношений - это отрасль, меняющаяся наиболее часто и порой весьма существенно. Вследствие этого многочисленные изменения налогового законодательства усложнили работу как налогоплательщиков, так и сотрудников органов Государственной налоговой администрации.

Данная проблема подкрепляется статистическими данными о возросшем количестве налоговых споров. Так, за 9 месяцев 2008 года в Высший хозяйственный суд Украины поступило 12 880 кассационных жалоб и представлений, из них от налоговых органов - 2 809. А за аналогичный период 2009 года поступило уже 18 570 кассационных жалоб и представлений, из них от налоговых органов - 4 289, то есть практически в полтора раза больше.

В последнее время содержание апелляционных и кассационных жалоб налоговых органов сводится к тому, что налог на добавленную стоимость не может быть возмещен, поскольку денежные средства перечислялись фиктивным фирмам, не включавшим суммы налога на добавленную стоимость в состав налогового обязательства и не уплачивавшим его в бюджет. А по мнению Верховного суда Украины, право покупателя на налоговый кредит непосредственно зависит от того, имел ли право продавец начислять ему налог на добавленную стоимость, составлять и выдавать налоговую накладную. Признание в судебном порядке недействительными учредительных документов налогоплательщика и его свидетельства плательщика налога на добавленную стоимость не является основанием для признания недействительным совершение другими субъектами хозяйствования юридически значимых действий, поскольку его контрагенты по договорам могут нести ответственность при наличии вины.

Теряя право на налоговый кредит, предприятия чаще всего обязаны уплатить НДС в бюджет еще и за без вести пропавшую ко времени проверки фиктивную фирму. Получается, что предприятие должно уплатить НДС дважды: продавцу - в цене товара, а потом еще и в бюджет по результатам налоговой проверки. Высший административный суд Украины указывает на то, что если контрагент не исполнил своего обязательства по уплате налога в бюджет, то это влечет за собой ответственность и отрицательные последствия именно для этого лица. То есть если добросовестный налогоплательщик выполнил свои обязательства в соответствии с законодательными нормами, такой плательщик не должен нести ответственность за то, что кто-то другой свои обязательства перед бюджетом не исполнил. Закон не возлагает на добросовестных налогоплательщиков ответственность за неуплату налоговых обязательств по НДС в бюджет их контрагентами. Согласно части четвертой пункта 9.8 статьи 9 Закона «О налоге на добавленную стоимость» в случае аннулирования регистрации плательщик налога лишается права на начисление налогового кредита, но в сроки, определенные законом, он обязан погасить сумму налогового обязательства или налогового долга по этому налогу, независимо от того, будет ли такое лицо оставаться зарегистрированным в качестве плательщика этого налога на дату уплаты такой суммы налога или же нет. Таким образом, Закон «О налоге на добавленную стоимость» четко определил лицо, которое обязано погасить сумму налогового обязательства по НДС. Соответственно отвечать за неуплату налоговых обязательств по НДС должна сама фиктивная фирма.

О недостатках в налоговом законодательстве свидетельствует ряд фактов, но прежде всего - увеличение количества налоговых споров, рассматриваемых хозяйственными судами. Вынесение последними соответствующих решений относительно уплаты налогов не является идеальным выходом из сложившейся ситуации. Проблема может быть решена лишь путем законодательных изменений, которые обеспечат однозначное толкование налоговых норм. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Посредством налога, используемого государством в качестве одного из способов перераспределения национального дохода, часть выручки, прибыли или дохода юридических и физических лиц направляется в бюджетные либо внебюджетные денежные фонды, а затем используется на решение общественных задач.

Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики Украины. В этой связи изучение налоговой системы и правоотношений внутри системы имеет большое практическое значение, поскольку выявление достоинств и недостатков могут служить предпосылками для выбора направлений совершенствования налоговой политики и налоговой системы Украины.

Литература:

1. Корбут В. Вопросы налоговых правоотношений. // Юридическая практика. – 2004. -№ 1(315).

2. Гридчина М.В., Вдовиченко Н.И., Калина А.В. Налоговая система Украины: Учеб. Пособие. – К.: МАУП, 2008.

3. Батрак А. Право на налоговый кредит: аргументы для суда. // Бухгалтерия. – 2007. - №25 (752).