Попова Наталья Ивановна, к.э.н.,

доцент кафедры учета, анализа и аудита

Донецкого национального университета

Походня Нонна Сергеевна, студентка

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ ТЕХНОЛОГИИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

ПРИ ТАРГЕТ- И КАЙЗЕН-КОСТИНГЕ

В рыночных условиях главным мотивом деятельности любой фирмы является максимизация прибыли. Чтобы динамично развиваться, предприятия должны производить конкурентоспособные товары. Первостепенная задача любого производителя – минимизировать себестоимость продукции. Поскольку издержки - это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений невозможно без анализа уже имеющихся затрат производства. Для этого требуется надежная учетно-аналитическая поддержка решений по управлению затратами, основывающаяся на эффективных системах управленческого учета и анализа. Поиск учетно-аналитических технологий, обеспечивающих информационную поддержку управления затратами, представляет актуальную проблему как для отечественных, так и для зарубежных предприятий. Это обусловило выбор темы и направления данного исследования, целью которого является исследование возможностей принципиально новых подходов к управлению затратами на основе философии и инновационных учетно-аналитических технологий таргет- и кайзен-костинг.

Проблеме управления затратами на основе эффективных систем управленческого учета и анализа посвящены труды многих отечественных и зарубежных специалистов: Аткинсона Э., М.А. Вахрушиной, Т. П. Карповой, Д. Манько, М. Портера, Н.Г. Чумаченко и др. Однако необходимость адаптации известных в международной практике эффективных систем управленческого учета и анализа к реалиям функционирования украинских предприятий требует дальнейших глубоких исследований.

Исследования, проведенные в контексте выбора бухгалтером-аналитиком технологий разработки затрат для управления ими позволили установить, что основные подходы к управлению затратами за рубежом основаны на учетно-аналитических технологиях direct costing, standard costing, target costing, kaizen costing и др. (рис.1).

Рис.1 Основные подходы к управлению затратами

Выполненная нами систематизация импющихся подходов дает возможность четкой постановки целей управления затратами в создаваемой украинскими предприятиями системы управления бизнесовой деятельностью, создает надежную научную базу для выбора возможных способов воздействия на затраты, для успешного интегрирования известных методов управления затратами в единой системе управления. При этом считаем важным подчеркнуть, что условием успешного применения названных подходов является принятие во внимание следующих положений:

- ни один из рассмотренных подходов не может считаться универсальным для всех предприятий; к выбору методов управления затратами следует подходить с позиции ситуационных теорий и исходя из конкретных управленческих задач, обеспечивая при этом системный характер управления;

- выбор того или иного подхода, так или иначе, связан с сопоставлением выгод от его использования с затратами на его осуществление.

В контексте оптимального сочетания этих условий особого внимания заслуживают системы таргет- и кайзен-костинг, отличающиеся специфичными учетно-аналитическими технологиями разработки информации о затратах для управления ими. Будучи инновационными учетно-аналитическими технологиями стратегического управления затратами, они вместе с тем основываются на аксироматичной мысли Майкла Портера [1] о том, что великое множество лидеров бизнеса пользовались весьма ограниченным набором конкурентных стратегий, - «продавай дешевле, чем другие», «сделай продукт отличным от других», «сконцентрируйся на качестве».

Что касается системы таргет-костинг (Target Costing), то она появилась в 60-х гг. XX века в Японии - на родине инновационных продуктов и технологий, в 80-е гг. получила распространение в США, а на сегодняшний день внедрена практически по всему миру, в основном, в инновационных отраслях (автомобилестроение, машиностроение, электроника, компьютерные, цифровые технологии) и сфере обслуживания. Наибольшее развитие система получила в Японии (Toyota, Nissan, Sony, Canon, NEC), Америке и Европе (General Electric, DaimlerChrysler, Caterpillar, Procter&Gamble и др.). В Украине эта система, к сожалению, не распространена, что объясняется как объективными причинами экономической нестабильности, так и национальным типом мышления управленческого персонала. Система target costing основана на следующих принципах: расчет себестоимости с учетом влияния рыночных факторов; тесная взаимосвязь маркетинга и управленческого учета; приоритет этапа разработки над этапом производства; культ идеи снижения себестоимости всеми доступными способами; производство только тех изделий, по которым достигнута целевая себестоимость.

Таргет-костинг применяется на этапе проектирования нового изделия или модернизации устаревающей продукции. В его основу положено понятие целевой себестоимости и формула ее расчета: Cебестоимость = Цена – Прибыль. При этом цена – рыночная стоимость изделия, определяемая маркетинговыми исследованиями, а прибыль – желаемая величина, которую стремятся получить от продажи изделия.

Таргет-костинг рассматривает себестоимость не как заранее рассчитанный по нормативам показатель, а как величину, к которой должна стремиться организация, чтобы предложить рынку конкурентный продукт. Поэтому его задача – разработка изделия, сметная себестоимость которого равна целевой себестоимости. Если новое изделие таково, что невозможно добиться его целевой себестоимости, не ухудшив при этом качества, принимается решение о том, что оно не будет разрабатываться.

Система кайзен-костинг (Kaizen Costing) (в переводе с японского - «усовершенствование маленькими шагами»), как и таргет-костинг, возникла в Японии во второй половине 1980-х годов. Кайзен-костинг - это процесс постепенного снижения затрат на этапе производства продукции, в результате которого достигается необходимый для обеспечения рентабельности уровень себестоимости и обеспечивается прибыльность производства. Эта система японской модели управленческого учета применяется параллельно с target costing; обе они имеют одинаковую задачу - достижение целевой себестоимости, только первая реализуется на этапе проектирования изделия, вторая - на этапе его производства. Основная идея базируется на том, что если на этапе проектирования разница между сметной и целевой себестоимостью составляет до 10%, то принимается решение о начале производства такого изделия с расчетом на то, что 10% будут ликвидированы в процессе производства методами кайзен-костинга. Сокращение разницы между сметной и целевой себестоимостью называется кайзен-задачей, которая касается всех работников предприятия, ее выполнение должным образом поощряется. При этом кайзен-задача определяется на этапе планирования производства на следующий финансовый год как на уровне каждого изделия, так и для предприятия в целом по отдельным статьям переменных затрат. Постоянные затраты подсчитываются по отдельным подразделениям и группируются в специальные бюджеты. Используя данные кайзен-задачи и бюджеты постоянных затрат, составляют годовой бюджет.

Кайзен-костинг можно использовать практически в любой отрасли, причем в совокупности с другими методами управления затратами. В этом весомое преимущество кайзен-костинга , равно, как и другое – обоснованная реальность снижения затрат и обеспечение прибыльности. Вместе с тем, кайзен-костинг не лишен недостатков, обусловленных сложностью его организации, зависимостью от человеческого фактора. Вместе с тем, эти недостатки компенсируются преимуществами, что, по нашему убеждению, должно сделать его привлекательным для украинских предприятий.

Т.о., по результатам проведенного исследования можно сделать вывод о том, что учетно-аналитические технологии поддержки управления затратами могут основываться на американской модели (классический учет и анализ затрат), на японской (философии управления, базурующейся на культе корпоративной идеи); при этом конкретные методы управления затратами должны рассматриваться с точки зрения роли, которую они призваны сыграть для достижения стратегической цели. В этом контексте таргет- и кайзен-костинг являются эффективными инструментами, позволяющими не просто определить рентабельность продукта исходя из затрат и доходов на всех стадиях жизненного цикла, но и на основе оригинального подхода создать механизм последовательного и целенаправленного управления процессом создания целевой стоимости.

Литература

1. Манько Д. Target и kaizen costing. Японские методы управления затратами ООО «Марикс» / Манько // Двойная запись. - 2005. - № 9.

2. Tanaka, T. Target costing at Toyota. // Journal of Cost Management.- Vol. 7 No.1, Spring, 1993.-pp.4-11.

3. Hiromoto, T. Another hidden-Japanese Management Accounting. // Harvard Business Review.- July-August, 1988.- pp. 4-7.