«Економічні науки»/ 7. Облік і аудит

Гутуряк К. О., Шинкарук А. Ю.

Буковинська державна фінансова академія

Науковий керівник Богач Б. М.

АНАЛІЗ ВПЛИВУ ПДВ

НА ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ ПІДПРИЄМСТВА

Анотація. В статті розглянуто питання впливу зміни ставки ПДВ на економічні результати діяльності підприємства, зокрема показників фінансової стійкості, ліквідності, платоспроможності, ділової активності та показники рентабельності. Наведено розрахунки чистого доходу від реалізації продукції при зменшенні ставки ПДВ, а також методика аналізу впливу ПДВ на показники ефективності використання основних засобів.

Ключові слова. Податок на додану вартість, фінансові результати, фінансовий стан, ставка ПДВ, ефективність використання основних засобів.

Вступ. Сучасний фінансовий стан підприємств, оцінка їх ліквідності, платоспроможності і фінансової стійкості є досить важливою та актуальною темою. При визначенні фінансових результатів від усіх видів діяльності, особливу увагу необхідно звернути на розрахунки з бюджетом по ПДВ. Оскільки податок на додану вартість істотно впливає на фінансово-господарську діяльність підприємств, їх фінансові результати та фінансовий стан. При цьому слід враховувати, що платниками ПДВ є переважна більшість підприємств виробничої сфери, торгівлі, частково сфери послуг [6, 23-24]. На сьогодні актуальною є проблема впливу ПДВ на фінансові результати та фінансовий стан підприємств, що пов'язано зі сплатою податку у процесі придбання товарно-матеріальних цінностей, оплати виконаних робіт і отриманих послуг, надходженням цього податку на рахунки суб'єктів підприємства, які реалізують товари, роботи, послуги.

Аналіз останніх досліджень і публікацій із вивчення особливостей економічного аналізу ПДВ та впливу його на фінансовий результат підприємства присвячені праці вітчизняних та зарубіжних учених та фахівців, таких як Амоша О.О., Баканов М.І., Войтків О.В., Кіндрацька Г.І., Новак А.В., Ярошенко Ф.О. та інші.

Мета дослідження. Основним завданням статті є дослідження такого економічного показника як податок на прибуток, а також економічний аналіз впливу зміни ставки ПДВ на кінцеві результати діяльності підприємства.

Виклад основного матеріалу. Податок на додану вартість належить до числа непрямих податків і характеризується чітко вираженою фіскальною спрямованістю. Водночас він істотно впливає на фінансово-господарську діяльність суб'єктів підприємництва-платників ПДВ: фінансові результати та фінансовий стан. При цьому слід враховувати, що платниками ПДВ є переважна більшість підприємств виробничої сфери, торгівлі, частково сфери послуг [10, 256].

Сьогодні в Україні податок на додану вартість виконує яскраво виражену фіскальну функцію і є основним джерелом надходжень до бюджету. Частка ПДВ у податкових надходженнях держбюджету має тенденцію до збільшення, зокрема в 2007 році частка становила 56,4%, в 2008 – 57,7%, в 2009 – 53,1%, а в 2010 – 58,6% [7].

Вплив ПДВ на обсяги реалізації товарів, робіт, послуг безпосередньо проявляється через ставку податку. Визначена чинним законодавством ставка ПДВ у розмірі 20 % призводить до відповідного зростання цін на товари, роботи, послуги. У більшості випадків це негативно впливає на обсяги реалізації, а отже, і на фінансовий результат діяльності суб'єктів підприємництва [9, 341]. Більш доцільним щодо зниження негативного впливу ПДВ платників податку є поступове зниження загальної ставки ПДВ. Проект Податкового кодексу передбачає поступове щорічне зниження ставки податку на додану вартість на 1 % з нинішніх 20 % до 17 % з 1 січня 2014 р. [1]. Ця реформа податкового законодавства матиме позитивні наслідки для підприємств-платників ПДВ.

Аналіз впливу ПДВ на економічні результати діяльності підприємства в даній роботі проводиться при умові, що ціни на продукцію підприємства залишаються незмінними. Оскільки зміна цін при підвищенні податків може призвести до штучного завищення ефективності роботи підприємства, тому аналіз впливу ПДВ на показники ефективності використання основних засобів проводиться виходячи з того, що наприклад, при зменшенні ставки ПДВ ціна на продукцію залишається не змінною, і таким чином у підприємства буде зростати прибуток. Тобто дохід (виручка) від реалізації продукції залишається не змінною величиною, а чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (без ПДВ) зміниться при зміні ставки ПДВ.

Формула розрахунку скоригованого чистого доходу (виручки) від реалізації продукції при зміні ставки ПДВ має наступний вигляд:

, (1)

де: - скоригований чистий дохід від реалізації продукції;

- це дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт та послуг за звітний період (ряд 010 балансу, форма №2), грн.;

- змінена ставка податку на додану вартість, у даних розрахунках вона становить 17 % і діятиме з 2014 року згідно Податкового кодексу 2011 [8, 280].

Використовуючи наведену формулу розрахунку скоригованого чистого доходу від реалізації продукції та дані з таблиці 1, проведемо наступні розрахунки:

Вплив ПДВ на показники ефективності використання основних засобів визначається за допомогою наступних формул:

, (2)

, (3)

де: - фондовіддача;

- фондомісткість,

- середня вартість основних засобів.

Таблиця 1

Динаміка показників ефективності використання основних засобів

№	Показники	Звітний період	Плановий період	Відхилення, тис.грн.
				абсолютне.	відносне
1.	Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг), тис. грн.	12019,60	12820,51	+800,91	+6,66
2.	Собівартість продукції, тис.грн.	10898,53	11234,50	+335,97	+3,08
3.	Валовий прибуток	1121,07	1586,01	+464,94	+41,47
4.	Середня вартість, тис. грн.	18000	18000	0	0
5.	Фондовіддача	0,66	0,71	+0,05	+7,58
6.	Фондомісткість	1,49	1,40	-0,09	-6,04

З даних таблиці 1 видно, що показники ефективності використання основних засобів покращились порівняно із звітним періодом. Фондовіддача збільшилась на 7,58% (з 0,66 до 0,71), а фондомісткість зменшилась на 6,04% (з 1,49 до 1,40). Це пов’язано із зменшенням ПДВ на 3% (ставка ПДВ – 17%) і відповідно збільшення виручки (без ПДВ) на 800,91 тис. грн. Зазначимо, що обсяг випуску продукції у натуральних показниках залишився на тому самому рівні, збільшення виручки відбулось за рахунок зниження ставки ПДВ і, як наслідок, збільшення прибутку підприємства.

Зміни сум ПДВ впливають і на записи в бухгалтерському обліку, зокрема у балансі [2, 12]. Так, наприклад, при зменшенні ставки ПДВ при умові незмінних цін у підприємства з’являться вільні кошти у вигляді прибутку, якими воно може вільно розпоряджатись, в даному випадку ці вивільнені кошти (приріст прибутку) відображаються у 230 рядку балансу, форма№1 [5,180-186].

Також, при зменшенні ставки ПДВ при незмінних цінах призведе до збільшення ціни без ПДВ і таким чином подорожчанням для підприємства товарів і послуг, які воно купує для забезпечення власної господарської діяльності. Таким чином збільшаться матеріальні затрати (ряд. 230 балансу, форма №2), що призведе до збільшення собівартості продукції [5, 180-186]. Тому необхідно скоригувати матеріальні затрати підприємства від зміни ставки ПДВ.

Податок на додану вартість є ціноутворюючим елементом та може істотно впливати на загальний рівень цін, оскільки входить до ціни реалізованих товарів (виконаних робіт і наданих послуг). Цей податок обмежує величину прибутку підприємств, тому що в умовах конкуренції не завжди можливе підвищення ціни на величину цього податку, особливо у випадках підвищення ставки ПДВ[4, 102-106]. Збільшення цін на суму цього податку може призвести до зменшення попиту, тому що ПДВ, яке сплачує підприємство, прямо пропорційне еластичності попиту на продукцію та обернено пропорційне пропозиції. Коли сформовані на ринку попит і пропозиція дають змогу встановлювати ціну, включаючи до неї ПДВ, на рівні, що задовольняє потреби підприємства для продовження господарської діяльності, то тягар податку несе кінцевий споживач [3, 289-292]. Якщо ж такі умови відсутні, то витрати зі сплати ПДВ лягатимуть на продавця товару (виробника). Враховуючи це, підприємству необхідно сформувати ціну на товари (роботи, послуги) таким чином, щоб сплачений податок не призвів до скорочення попиту, зниження обсягів продажу і прибутку, відволікання обігових коштів, зниження фінансової стійкості, платоспроможності, ліквідності та фінансових труднощів у майбутньому.

Висновок. Виявлено вплив податків на стан основних фінансових показників, зокрема показників фінансової стійкості, ліквідності, платоспроможності, ділової активності, показники рентабельності. Визначено зміни, які відбуваються у динаміці структури і складі витрат у собівартості продукції та в залежності від зміни величини податків у собівартості продукції. Встановлено, що всі основні економічні показники при зменшенні ставки ПДВ мають тенденцію до покращення. Проведений економічний аналіз впливу зміни ставки ПДВ дозволяє зробити наступні висновки:

По-перше, відбудеться загальне зниження рівня цін на товари, роботи, послуги, що буде супроводжуватися зростанням обсягів їх реалізації, а отже, і покращанням фінансових результатів діяльності платників.

По-друге, скоротяться видатки на придбання основних засобів і нематеріальних активів, вартості будівництва, що сприятиме активізації здійснення реальних капітальних вкладів та впровадження інновацій.

По-третє, зменшаться обсяги витрат у сумі вхідного ПДВ, які будуть відноситись на поточні витрати – собівартість товарів, робіт, послуг (якщо відповідні види діяльності суб'єктів підприємництва будуть звільнені від ПДВ). Це також буде сприяти покращанню фінансових результатів діяльності платників. Зростання обсягів реалізації товарів, робіт, послуг приведе і до збільшення надходжень ПДВ до бюджету, а отже, компенсує їх зменшення внаслідок зниження загальної ставки ПДВ.

Література:

1. Податковий кодекс України // Офіційний текс. – К.: Атіка, 2010. – 576с.

2. Амоша О.О. Механізм оподаткування доданої вартості в Україні : автореф. дис. канд. екон. наук: спец. 08.04.01 "Фінанси, грошовий обіг і кредит"/О.О. Амоша //. – К. : Вид-во "Либідь", 2005. – 22 с.

3. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. – 4-е изд., доп. и перераб. – М. : Финансы и статистика, 2000. – 416 с.

4. Бочкарева Татьяна Афанасьевна. Анализ финансового состояния / Хабаровская гос. академия экономики и права. Кафедра аудита и экономического анализа.— Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2001. — 116 с.

5. Войтків О.В. Механізм впливу ПДВ на фінансово-господарську діяльність суб’єктів/ О.В. Войтків, І.Б. Хома// Науковий вісник НЛТУ України. - 2010. - С.220

6. Кіндрацька Г.І. Економічний аналіз: Підручник / Г.І. Кіндрацька, М.С. Білик, А.Г. Загородній; за ред. проф. А.Г. Загороднього. – 3-тє вид., переоб. і доп. – К. : Знання, 2008. – 487 с.

7. Новак А.В. Бюджет-2010: кайдани ПДВ-залежності/ А.В. Новак// [сайт http://www.epravda.com.ua]

8. Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу: міжнар. зб. наук. пр. / Ред.: Ф.Ф. Бутинець; Житомир. держ. технол. ун-т. — Житомир, 2009. —408 с.

9. Фінанси та підприємництво: навч. посіб. / В.О. Сизоненко, С.А. Циганов; Київ. нац. ун-т ім. Т.Шевченка, Ін-т міжнар. відносин.— Т. : Навч. кн. - Богдан, 2009. — 576 с.

10. Ярошенко Ф.О. Податок на додану вартість : навч. посібн. / Ф.О. Ярошенко, М.Я. Азаров, П.В. Мельник та ін. – К. : Вид-во Ірпінь : Націон. академія ДПА України, 2004. – 396 с.