преподаватель
кафедры «Экономика» Феодосийской финансово-
экономической
академии Киевского университета рыночных отношений
Учет и удержания из заработной
платы
Введение
В основу учета и
удержаний из заработной платы заложена система непрерывного и взаимосвязанного
начисления, наблюдения и контроля не только по заработной плате, но и контроля
за хозяйственной деятельностью отдельных подразделений предприятия с целью
получения текущих и итоговых показателей, в том числе и доли заработной платы в
процентном соотношении на единицу продукции услуг. Правильное и своевременное
начисление заработной платы, выдача её в установленные сроки, распределение
сумм начисленной заработной платы, своевременные удержания налогов с доходов
физических и юридических лиц из оплаты труда и перечисление их по обязательным
платежам является основой точности и своевременности исполнения закона о
беспрерывности исполнения удержаний. Согласно статьи КЗоТ удержания из
заработной платы предусмотрены законодательством Украины.
Цели. Влияние удержаний из оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам
подряда на социальное обеспечение.
Объект исследования. Нормативно-правовые акты, обеспечивающие точность
начислений и исполнений соотношения неравенства между социальными группами.
Предмет. Влияние финансовых механизмов на исполнение социальных гарантий.
Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание удержаний из
заработной платы в виде налогов и сборов проявляется через их функции. Налоги и
сборы выполняют три важнейшие функции.
1. Обеспечение
финансирования государственных расходов (фискальная функция);
2. Поддержание социального равновесия путем изменения
соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания
неравенства между ними (социальная функция);
3. Государственное
регулирование экономики (регулирующая функция) [10; c. 35].
Согласно статьи 127 КЗоТ
удержания из заработной платы могут производиться только в случаях,
предусмотренных законодательством Украины [1].
Из начисленной работникам организации заработной платы,
оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству
производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные,
добровольные удержания (по поручению работника) и принудительные удержания (по
исполнительным листам).
К обязательным удержаниям следует отнести взносы в фонды социального
страхования, в том числе: взносы в фонд социального страхования на случай
безработицы, в фонд социального страхования на случай временной утраты трудоспособности
и фонд социального страхования от несчастного случая на производстве, сбор на
обязательное государственное пенсионное страхование и налог с доходов
физических лиц, погашение ранее выданных авансов и др. [14; с. 632].
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с
заработной платы работников предприятия производится на основании Закон Украины
«Об общегосударственном обязательном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г.
№1058, с изменениями и дополнениями[4]. «Объектом обложения пенсионным сбором
являются суммы дохода в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений,
начисленных плательщику согласно условиям трудового или гражданско-правового
договора, которые включаются в состав общего налогооблагаемого дохода» [4]. В
свою очередь, порядок отнесения тех или иных доходов в состав общего или налогооблагаемого дохода работника определен Законом Украины № 889
от 22.05.2003 г.[3]. Иными
словами, объектом обложения взносом в части удержания с доходов работников является не весь налогооблагаемый доход, а только тот
доход, который получает физическое лицо в связи с трудовыми отношениями. В 1999
году законодателем было принято решение о персонификации взносов в пенсионный
фонд, что обусловило накопительную функцию пенсионных взносов и привело выходу
из тени не официально начисляемой и получаемой заработной платы, так называемой
«заработной платы в конвертах».
Сбор на социальное страхование по временной
нетрудоспособности регламентирован Законом Украины «Об общегосударственном
социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами
обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 г. №2240-III[5].
Страхование происходит на случай временной потери трудоспособности в связи с
болезнью (на основании больничных листов), беременностью и родами, рождением ребенка
и уходом за ним до достижения им трехлетнего возраста. Осуществляются выплаты
на погребение, рождение ребенка, частичное финансирование санаторно-курортного
лечения и детского оздоровления.
Сбор на социальное страхование на случай безработицы
регулируется Законом Украины «Об общеобязательном государственном социальном
страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. №1533-III, с
изменениями и дополнениями[6]. В части удержаний объектом обложения взносом на страхование
на случай безработицы являются суммы оплаты труда, включающие основную и
дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные
выплаты (в том числе и в натуральной форме), которые подлежат обложению налогом
с доходов физических лиц. Фонд создан для социального страхования лиц,
потерявших работу, т. е. безработных. За счет средств фонда также производится
переподготовка и подготовка кадров в соответствии с изменениями спроса и
предложения на рынке труда.
Налог с доходов физических лиц – «плата физического лица за
услуги, предоставляемые ему территориальной общиной, на территории которой
такое физическое лицо имеет налоговый адрес или расположено лицо, удерживающее
этот налог в соответствии…» с Законом Украины «О налоге с доходов физических
лиц» от 22.05.2003 года №889-IV[3].
Удержания из заработной
платы работников для погашения задолженности предприятию, учреждению,
организации, где они работают, могут производится по приказу (распоряжению)
собственника или уполномоченного им органа (руководителя предприятия или организации):
- для возвращения авансов, выданных в
счет заработной платы;
- для возврата сумм, излишне
выплаченных вследствие счетных ошибок;
- для погашения неизрасходованных
подотчетных сумм на служебные командировки или перевод в другую местность;
- для погашения неизрасходованных
подотчетных сумм на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания
и размер удержания.
К добровольным удержаниям или удержаниям по поручению относятся такие
удержания как: удержание за товары, проданные в кредит, оплата за коммунальные
услуги (по спискам, предоставленным жилищно-коммунальным отделом организаций),
за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях, за ущерб,
нанесенный производству, за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей,
за брак, подписная плата за периодические издания, членские профсоюзные взносы,
погашение ссуды и др. Если работник не согласен с удержанием или его размером,
трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном КЗоТ
Украины (комиссией по трудовым спорам, судом) [1]. Если администрация
предприятия пропустила граничные сроки удержания, она теряет право на удержания
в бесспорном порядке. В таких случаях собственник или уполномоченный им орган
обращается в суд по месту жительства работника с иском о взыскании
задолженности (в пределах трехгодичного срока исковой давности).
Классификация всех видов удержаний отображена на рисунке .
Рис. Структура удержаний из заработной платы
К принудительным удержаниям относятся удержания по взысканию некоторых
видов штрафов, взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или
нетрудоспособных родителей и другие удержания по исполнительным листам.
Согласно статье 128 КЗоТ Украины во всех случаях общий размер всех удержаний по
исполнительным листам из заработной платы не может превышать 20 %, а в особых
случаях, предусмотренных законодательством, - не более 50 % заработной платы,
причитающейся к выплате работнику[1]. Указанные ограничения не распространяются
на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и удержании
алиментов на несовершеннолетних детей и нетрудоспособных родителей. Удержание
алиментов производится из всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения
как по основному месту работы, так и работы по совместительству в соответствии
с перечнем видов заработка (дохода), которые подлежат учету при удержании
алиментов.
«Бухгалтерская служба организации должна обеспечить: правильное и
своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки;
распределение сумм начисленной заработной платы по центрам (направлениям)
затрат; правильное и своевременное удержание налога с доходов физических лиц из
оплаты труда и перечисление его в налоговый орган; правильное начисление и
своевременное перечисление обязательных платежей в государственные внебюджетные
фонды», которые в последствии будут
трансформированы в социальные гарантии [12; с. 270].
В данной работе была рассмотрена экономическая сущность и основы оплаты
труда в условиях рыночных отношений.
Результаты исследования показали, что при обеспечении
исполнения нормативно-правовых актов при начислении и удержании с заработной
платы и своевременном перечислении в установленные сроки, определенные нормативно-правовыми
и законодательными актами, осуществляется социальная гарантия пенсионерам на
основании закона Украины «Об общегосударственном обязательном пенсионном
страховании» от 09.07.2003г. № 1058, с изменениями и дополнениями. Согласно условиям
трудового и гражданско-правовых договоров, в свою очередь, возникают социальные
гарантии по назначению пенсий. Производятся отчисления по безработице, которые
регулируются Законом «Об общеобязательном государственном социальном
страховании на случай безработицы» от 02.03.2000г. №1533-ІІІ[6]. В работе отражено, что удержания с заработной платы бывают обязательные,
добровольные и принудительные. В данной работе изложена и исследована
экономическая сущность оплаты труда в условиях рыночных отношений.
Литература:
1. Кодекс законов о труде Украины от
10.12.71 №322-VIII с изменениями.
2. Закон Украины “О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности в Украине” от 16.07.99 г. №996- ХIV.
3. Закон Украины «О налоге с доходов
физических лиц» от 22.05.2003 года №889-IV, с изменениями и дополнениями.
4. Закон Украины «Об общегосударственном
обязательном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. №1058, с изменениями и
дополнениями
5. Закон Украины «Об
общегосударственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности
и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 г. №2240-III, с
изменениями и дополнениями.
6. Закон Украины «Об
общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы»
от 02.03.2000 г. №1533-III, с изменениями и дополнениями.
7.
Закон Украины «Об
оплате труда» от 24.03.1995 г. №108/95-ВР, с изменениями и дополнениями.
8.
Закон Украины «Об
отпусках» от 15.11.1996 г. №504/96-ВР.
9. Волгин Н.А., Одегов Ю.Г. Экономика труда. - М.: Экзамен, 2003- 546 с.
10.
Грабова Н.Н., Кривоносов Ю.Л. Учет основных хозяйственных операций
в бухгалтерских проводках: Учеб. пособ. для вузов. –
К.: А.С.К., 2001. – 416 с.
11.
ГрІшнова О.А., Богиня Д.П. Основи економіки
праці: Навч. посібник – 2-ге вид. – К.: Знання –
Пресс, 2001. – 313 с.
12.
Завгородний В.П. Автоматизация бухгалтерского учета, контроля, анализа
и аудита. – К.: А.С.К., 2003. – 578 с.
13.
Коробов М.Л. Фінансово-економічний аналіз
діяльності підприємств: Навч. посіб. – 2-ге вид. –
К.: Знання, 2001. – 378 с.
14.
Лінецький С. Соціальні виплати // Юрідичний вісник України. – 2005. - №4 – С. 35.