УДК 347.426.63

Айтымбетов С.Ж. Магистрант кафедры «Учет и аудит»

к.э.н., Иманова Г.А. ЮКГУ

Казахстан г.Шымкент

Характеристика производственных затрат в отечественном и зарубежном учете

В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». «Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги».

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляют с термином «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности расходы включают в себя затраты и убытки, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия . Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива.

Значительную долю в общем объеме расходов занимают затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), из которых слагается ее себестоимость, являющаяся одним из основных оценочных показателей, определяющих качество работы предприятий. Себестоимость полнее осуществляет функции как элемент цены и как инструмент управления хозяйствующим субъектом. Когда трудовой коллектив начинает работать на рынок, а не на склад, как это имеет место при командно-административной системе управления, уровень себестоимости характеризует экономическое положение предприятия, его конкурентоспособность.

Разнохарактерность затрат, их отношение к производству продукции, предопределяет необходимость научно-обоснованной классификации затрат на производство и реализацию продукции. Этот вопрос хорошо изучен в теории зарубежного и отечественного учета и анализа. Ему специально посвящены монографии, главы и параграфы во многочисленных учебниках и учебных пособиях.

Как в отечественной, так и в зарубежной профессиональной литературе нет единого мнения о группах затрат и применяемых терминах для их обозначения. Классификация затрат по различным признакам в отечественной практике приведена в таблице - 1.

ПРИЗНАКИ КЛАССИФИКАЦИИ	ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ
По экономическим элементам	Экономические элементы затрат
По статьям себестоимости	Статьи калькуляции себестоимости
По отношению к технологическому процессу или по экономической роли	Основные, накладные
По составу	Одноэлементные, комплексные
По способу отнесения на себестоимость продукта	Прямые, косвенные
По роли в процессе производства	Производственные, внепроизводственные
По целесообразности расходования или по эффективности	Производительные, непроизводительные
По возможности охвата планом	Планируемые, не планируемые
По отношению к объему производства	Переменные, постоянные
По периодичности возникновения	Текущие, единовременные
По отношению к готовому продукту	Затраты на незавершенное производство, затраты на готовый продукт

Таблица 1 - Классификация затрат на производство.

По экономическим элементам затраты группируются в финансовом учете. Такая группировка позволяет определить в финансовом учете результат (доход или убыток) по обычным видам деятельности.

В методических рекомендациях к казахстанскому стандарту бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов» затраты, образующие производственную себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на страхование;

4) износ основных средств;

5) прочие затраты.

В Генеральном плане счетов бухгалтерского учета, действовавшего в Республике Казахстан с 1997 г. и в Типовом плане счетов, введенного в действие с 1 января 2003 года, в отличие от прежней практики, имеется единая система одноэлементных транзитных счетов, которая обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами.

В результате различий в подходах к группировке затрат в финансовом и управленческом учете, информация о финансовом результате формируется по-разному. По данным финансового учета можно рассчитать финансовый результат деятельности всего предприятия (эта информация представляется в отчете о доходах и расходах). Из информации управленческого учета можно узнать, насколько доходен (прибылен) тот или иной вид продукции (работ, услуг).

Единая классификация затрат для всех отраслей экономики до сих пор была существенным преимуществом отечественного учета перед западным, где отсутствуют подобные единые классификации, регламентирующие состав затрат по элементам и статьям калькуляции. Перечень статей затрат, т.е. вопрос о том, по каким статьям классифицировать затраты, каждое предприятие в условиях рынка решает самостоятельно. Иными словами, руководство предприятия само решает, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. Классификация затрат на производство в западном управленском учете приведена в таблице - 2.

ПРИЗНАКИ КЛАССИФИКАЦИИ	ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ
По элементам или номенклатурным статьям затрат	Прямые материалы | Основные Прямая заработная плата | расходы Накладные расходы
По способу отнесения на себестоимость продукта	Прямые (материалы, заработная плата производственных рабочих), Косвенные (накладные расходы)
По отношению к объему производства	Постоянные , Переменные
По составу или определенному периоду	Фактические (прошлые), Сметные (плановые или прогнозные)
По степени усреднения	Общие , Средние (затраты на единицу)
По функции управления	Производственные , Коммерческие , Административные
По порядку отнесения затрат на период генерирования прибыли	Ha продукт , На период
По местам возникновения (центрам затрат)	Структурные подразделения предприятия: рабочее место, участок, цех и др.
По зонам (центрам ответственности)	Центры: затрат, доходов, прибыли, инвестиций
По носителям затрат	Виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации
В зависимости от основных задач управленческого учета, к которым относятся:
а) Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и произведенной продукции	Входящие и истекшие , Прямые и косвенные, Основные и накладные , Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические, внепроизводственные) Одноэлементные и комплексные , Текущие и единовременные
б) Принятие решения и планирование	Постоянные (условно-постоянные) и переменные, Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках (устранимые и неустранимые), Безвозвратные затраты, Вмененные (упущенная выгода), Предельные (маржинальные) и приростные (инкрементные), Планируемые и непланируемые , Релевантные и нерелевантные
в) Контроль и регулирование	Регулируемые, Нерегулируемые

Таблица 2 - Классификация затрат на производство в западном управленском учете.

Сравнивая системы классификации затрат, применяемые в отечественном и западном учете, можно говорить об общих моментах и различиях. И у нас, и за рубежом имеет место классификации затрат на основные и накладные, прямые и косвенные, переменные и постоянные.

В западном управленческом учете по сравнению с нашим учетом есть глубоко и всесторонне разработанная теория классификации затрат по системе «директ-костинг», основной содержательной характеристикой которой, как было подчеркнуто при описании ее сущности, является разделение затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. Эта классификация описывается почти всеми авторами учебников и учебных пособий, опубликованных на Западе и переведенных на русский язык. У нас же она до сих пор использовалась незначительно. Лишь в аналитических целях производственные затраты подразделялись на условно-переменные и условно-постоянные. Однако, надо отметить, что в последние годы, ученые России и нашей страны обратили серьезное внимание этой проблеме, о чем свидетельствуют опубликованные ими работы, о которых речь шла выше.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1) Управленческий учет. Учебное пособие с практическими заданиями. Алматы.- Корпорация Прагма, 2000. – 300с.

2) Сатубалдин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. – М.: ФИНАНСЫ, 1980. 141с.

3) Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии Алматы: НАК ЦЕНТРАУДИТ; 1997.- 576с.

4) Мацкевичус И.С. Организация бухгалтерского учета в странах –членах СЭВ – М.: Финансы и статистика, 1984.- 158с.

5) Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1991.- 160с.