Экономические науки / 3.
Финансовые отношения
Малаева Т.В.
Луганский
государственный университет внутренних дел МВД Украины
имени Э.А. Дидоренко
Формирование
системы факторов эффективности
исполнения доходной части бюджета
Одним из условий совершенствования
налоговой законодательства является тщательное исследование и максимальный учет
факторов, оказывающих влияние на эффективность исполнения доходной части бюджета.
Эти факторы обычно делят на две группы: экономические и организационные [1]. К
экономическим факторам относят: структуру доходов и расходов, а также налоговые
льготы. Организационные факторы включают: стабильность налоговой системы,
платежную дисциплину, налоговую культуру, наличие санкций за несвоевременную
уплату налогов и других платежей, взаимоотношения между органами
государственной власти.
На наш взгляд, приведенный перечень
групп факторов, определяющих эффективность исполнения доходной части бюджетов
различных уровней, требует уточнения. В частности, этот перечень целесообразно
дополнить факторами методического и правового характера.
К факторам методического характера
следует отнести адекватность современным условиям методических подходов,
используемых при определении налогового потенциала государства и регионов, а
также эффективность методик прогнозирования и планирования налоговых
поступлений. К факторам правового характера целесообразно отнести: уровень тенизации экономики, наличие коррупции в налоговой сфере и
пр. Экономические факторы должны быть дополнены следующим их перечнем: уровень
макроэкономической стабильности; динамика макроэкономических показателей,
оказывающих влияние на наполнение государственного и местных бюджетов; уровень
налогового давления.
И если экономическим, организационным и правовым факторам эффективности исполнения доходной части бюджета отводится весьма значительное место в исследованиях отечественных и зарубежных ученых, то факторам методического характера часто не уделяется должного внимания. Поэтому целесообразным представляется исследование современного состояния методического обеспечения мобилизации доходов бюджета.
Эффективная организация бюджетного процесса предполагает обязательное применение современных методик определения налогового потенциала государства и отдельных регионов. От всестороннего учета налогового потенциала зависит адекватность плановых показателей, характеризующих будущие поступления бюджетных доходов, современным условиям исполнения государственного и местных бюджетов по доходам.
Налоговый потенциал не является величиной, заданной извне и зависящей только от историко-географических и неуправляемых экзогенных факторов (уровень цен на продукцию промышленности, динамика основных макроэкономических показателей). Даже будучи сформированным под их воздействием, налоговый потенциал может быть изменен силами органов государственной и местной власти.
Выделяются две основные точки зрения на вопрос
налогового потенциала. Первая означает, что налоговый потенциал – это
«финансовые ресурсы, которые подлежат аккумулированию в бюджет через налоговые
платежи в соответствии с действующей в стране системой налогообложения» [2].
Вторая точка зрения состоит в следующем: налоговый потенциал – это
«совокупность финансовых ресурсов, которая может быть эффективно мобилизована
через налогообложение в системе «население – хозяйство – регион – государство»,
в координатах которой протекают основные процессы жизнедеятельности общества» [3].
Данное определение означает, что расчет потенциала должен быть направлен на
получение сведений о максимальных финансовых ресурсах государства и регионов,
которые можно получить через налоговую систему. Такая задача является
актуальной, а данный фактор не может не приниматься во внимание как оказывающий
существенное влияние на эффективность исполнения бюджета по доходам.
Итак, приведенные выше данные позволяют признать наличие в настоящее
время адекватного современным условиям метода определения налогового
потенциала. Главная же методическая проблема состоит в недостатке статистических
данных для осуществления расчета описанных показателей и формирования прогнозов
поступления налоговых доходов бюджетов. Указанная проблема в некоторой степени
решается с помощью методов расчета, в которых используется не статистическая, а
налоговая отчетность за предшествующий период.
Однако, по мнению отдельных исследователей [3], все
применяемые методики не лишены отдельных недостатков, поскольку не содержат алгоритма
учета объема налоговых и финансовых ресурсов государства и регионов в комплексе.
Кроме того, указанные методики используют, как правило, только один источник
данных: либо налоговую, либо статистическую отчетность.
В связи с учетом вышеизложенного, подход к оценке
налогового потенциала должен учитывать все ресурсы государства и регионов и рассматривать
налоговый потенциал в широком смысле путем включения в расчет как можно
большего числа статистически значимых параметров и использовать в качестве
источника данных как статистические, так и налоговые показатели. Определение
зависимости между параметрами целесообразно производить с помощью регрессивного
анализа. Данный подход должен учесть: влияние макроэкономических показателей
(темп инфляции, доля наличности в обороте, валютный курс и т. п.),
социально-экономическую статистику (среднедушевой доход, розничный товарооборот
и т. д.) и, кроме того, динамику недоимки в бюджет и налоговых льгот.
Следующим фактором, оказывающим
влияние на эффективность исполнения бюджета по доходам, является применение
методик прогнозирования налоговых поступлений, учитывающих современные
достижения экономической науки и позволяющих получить реальные показатели будущих
поступлений. Подобные методики существуют, но их авторы не смогли преодолеть
слабые стороны, присущие процессу прогнозирования бюджетных показателей. Анализ
применяемых методик прогнозирования данных показателей свидетельствует о таких
присущих им недостатках:
- отсутствие неагрегированных
данных статистической отчетности по отраслям экономики, отдельным группам
субъектов хозяйствования приводят к несопоставимости данных, используемых в моделях;
- постоянные изменения норм
налогообложения (часто ежегодные) не позволяют считать достаточно сопоставимыми
данные разных лет;
в-третьих, данные, необходимые для
качественного прогнозирования, рассредоточены по различным министерствам, что
требует привлечения большого количества разнопрофильных
специалистов для придания этим данным формы, пригодной для прогнозирования.
Кроме того, следует отметить
отсутствие методик, позволяющих подготовить данные для прогнозирования,
учитывающие изменения законодательных актов в сфере налогообложения, а также рассредоточение
налогов между уровнями бюджетной системы. При разработке указанной методики
следует учитывать, что эффективность налогового прогнозирования существенно зависит
от стабильности налогового законодательства.
Учет всех перечисленных факторов будет способствовать совершенствованию механизма исполнения бюджетов всех уровней по доходам.
Литература
1. Буряк П. Деякі аспекти організаційно-методичного удосконалення
діяльності податкових органів // Збірник наукових праць Академії державної податкової служби України. – 2002. - №4. – С. 119-121.
3. Матрусов Н.Д. Региональное прогнозирование и региональное развитие России. М.: Наука, 1995.