Экономические науки / 7.
Учет и аудит
к.э.н. Агафоненко О.Ю., Новиков Н.В.
Донецкий государственный университет управления, Украина
ОСОБЕННОСТИ АУДИТА СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ
В условиях развития рыночных отношений и
расширения хозяйственных связей между организациями разных форм собственности и
организационно-правовых форм особое значение имеют достоверность и точность
финансовой отчетности, опираясь на которую субъект хозяйствования выбирает
своего партнера, устанавливает взаимоотношения и определяет форму расчета со
своими клиентами и поставщиками, решает вопрос о вложении своих средств.
На
сегодняшний день развитие аудита страхования значительно отстает от развития
самих страховых компаний. Актуальность темы заключается в нынешнем недоверии к
страховому рынку Украины. Одним из методов выяснения истины о финансовом
положении страховой компании, об уровне выплат, о реальном уровне страховых
резервов, о уровне капитала страховой компании, о реальной (справедливой)
стоимости финансовых активов и реальном уровне убыточности страховых продуктов.
Особенности аудита страховых компаний стали
объектом исследования таких ученых и представителей страхового бизнеса, как Цымбал
А., Лысенко Н., Усач Б.Ф., Буханец Д.Г., Терехова А.А. и др.
Согласно Закона Украины «Об аудиторской
деятельности» аудит в Украине является обязательным для банков, страховых
компаний, доверительных обществ, бирж, инвестиционных фондов и компаний,
кредитных обществ, негосударственных пенсионных фондов, других небанковских
организаций, эмитентов ценных бумаг, акционерных обществ открытого вида [3].
Страховой аудит – комплексная проверка
(экспертиза) результатов финансово-хозяйственной деятельности страховых
компаний, включающая правовую, экономическую и бухгалтерскую оценку данных
финансовых отчетов, представляемых для публикации (обнародования) или
вышестоящим организациям [2].
Страховой аудит разделяется на:
внешний – страховой аудит, сопряженный с
подтверждением отчетности страховых компаний, эмиссией ценных бумаг и валютных
операций;
внутренний – страховой аудит, связанный с
выбором учетной политики, постановкой бухгалтерского учета, аудиторской частью
деятельности страховых компаний и некоторыми вопросами лицензирования. Является
одной из функций финансового менеджмента в страховой
компании, которая заключается в финансовом контроле, потребность в котором с
учетом роста и качественного развития страхового бизнеса все возрастает.
Кроме стандартной проверки достоверности
финансовой информации в области обязательного аудита, для страховых компаний могут
оказываться следующие аудиторские услуги:
методическая помощь в составлении учетной
политики, как в целях бухгалтерского учета, так и налогообложения;
проверка правильности постановки налогового
учета, проверка регистров налогового учета
и налоговой отчетности;
комплексный анализ финансового состояния
страховой организации;
экономический анализ деятельности страховой
организации. Оценка эффективности
осуществления отдельных страховых операций;
маркетинговые исследования и создание страховых
продуктов, в том числе подготовка
документов на лицензирование [1].
По состоянию на 1 июля 2009 года в Реестр
Аудиторской Палаты Украины включено 1563 аудиторских фирм и 808 аудиторов-предпринимателей,
но для страхового аудита следует выбирать аудитора знающего особенности данной
отрасли.
К особенностям страховых компаний можно отнести:
специальное страховое законодательство;
специфическое ведение бухгалтерского учета;
сложные отчетности;
определение финансовых результатов;
налогообложение;
необходимость получения лицензий по каждому виду
страхования;
запрет на производственную,
торгово-посредническую и банковскую деятельность.
Поэтому в первую очередь необходимо проверять
наличие и соответствие законодательству документов, которые подтверждают право
на осуществление страховой деятельности: устава, учредительного договора,
свидетельства о государственной регистрации, страховые лицензии. Обязательным
является соответствие заключенных и позволенных лицензиями договоров
страхования.
Если
лицензия временная, то в ней указывается срок ее действия. В этом случае
аудитор должен удостовериться в том, что в проверяемый период срок действия
лицензии не истек и, следовательно, страховщик имел право заключать договоры
страхования.
Затем
необходимо проверить не занималась ли страховая компания производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью. Для выявления этих
нарушений необходимо проверить хозяйственные договоры, заключенные страховщиком
со своими контрагентами. Если среди них встречаются договоры на предоставление
страховой компанией кредитов, покупку и реализацию материальных ценностей, не
предназначенных для деятельности страховщика и т.д., то это свидетельствует о
нарушении закона.
Законная
основная прибыль страховой компании формируется за счет следующих средств:
страховых
взносов по договорам страхования, перестрахования;
сумм
возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;
комиссионных
вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового
брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;
возмещения
перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в
перестрахование.
К
прочим поступлениям от страховой деятельности относятся:
доходы,
полученные от размещения страховых резервов и других средств;
суммы
полученных процентов, начисленных на депозитные счета, размещенные для
получения аккредитации в различных банковских структурах;
суммы,
полученные в порядке реализации права требования страхователя к лицу, ответственному
за причиненный ущерб;
прочие
доходы от осуществления страховой деятельности.
Особое внимание в ходе аудита стоит уделить
контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета
договоров страхования, а также за правильностью осуществления и учета операций
по страхованию, взаимострахованию и перестрахованию.
Основной статьей расходов страховщика
являются страховые выплаты. Поэтому проверке обоснованности и своевременности
осуществления страховых выплат, а также обоснованности отказов страхователям в
страховых выплатах уделяется много
внимания и времени [4].
К
основным затратам страховщиков относятся:
страховые
выплаты по прямому страхованию;
отчисления
в страховые резервы;
страховые
взносы, переданные в перестрахование;
возмещения
доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование;
комиссионные
вознаграждения, уплаченные агентам по договорам страхования и перестрахования
(Здесь следует уделить особое внимание наличию юридических оснований для
начисления и оплаты комиссионного вознаграждения, т.е. надлежащим образом
оформленного договора или контракта. Здесь же проверяется правильность
исчисления комиссионного вознаграждения по заключенным и оплаченным договорам.);
расходы
на аренду основных фондов;
расходы
на ведение дела;
другие
затраты, связанные со страховой деятельностью.
В ходе аудиторской проверки должны быть
установлены обоснованность включения тех или других расходов в себестоимость
страховых услуг и правильность формирования финансовых результатов. Страховым
законодательством установлены твердые требования по обеспечению финансовой
стабильности и платежеспособности страховщика.
Одной из главных операций осуществляемых
страховыми компаниями является образование страховых резервов. В ходе аудиторской
проверки стоит установить обоснованность, размер и соответствие сформированных
страховых резервов принятым на себя страховым обязательствам, соблюдение
условий размещения страховых резервов.
Кроме обязательного внешнего страхового
аудита, по инициативе руководства может проводиться внутренний аудит.
Внутренний страховой аудит – это независимая деятельность по оценке
хозяйственных операций внутри организации в интересах управления, т.е.
своеобразный вид контроля, который устанавливается руководством. Эффективным
данный аудит будет лишь при условии проверки филиалов, подразделений,
управлений, агентств и при независимости, т.е. подчинения лишь высшему
руководству.
24
октября 2007 года Кабинет Министров Украины Распоряжением № 911-р одобрил
Стратегию внедрения международных стандартов финансовой отчетности в Украине
(далее МСФО).
Одним
из основных направлений реализации утвержденной стратегии является обязательное
составление с 2010 года страховщиками финансовой отчетности в соответствии с
МСФО.
Стоит
отметить что стандарт МСФО 4 «Страховые контракты», наверное, один из самых
сложных и, во многом, еще не унифицирован и четко не определен, что, в
принципе, позволяет без значительных изменений использовать существующие
практики учета, как базу для ведения учета и представления финансовой
информации. Однако, даже при наличии определенных свобод в практике применения
МСФО 4, что вызвано сложностью страхового бизнеса, существуют определенные
отличия в учете и предоставлении информации, которые необходимо учитывать при подготовке
финансовых отчетов для страховых компаний [5].
Одним
из итогов работы аудиторов при оценке системы внутреннего контроля является
выработка конструктивных предложений по его совершенствованию. Аудиторы
принимают участие в разработке системы внутреннего контроля предприятия,
высказывая свои предложения в информационном письме, адресованном Совету
директоров и руководству предприятия.
3. Закон Украины «Об
аудиторской деятельности» от 22 апреля 1993 года N3125-ХII.