Экономические науки/7. Учет и аудит

Заика С.А., Заика Н.А.

Донецкий Национальный технический университет, Украина

Новый порядок определения размера убытков

В условиях рыночных отношений особую роль играет учет и контроль за хозяйственной деятельностью предприятий всех форм собственности, чему способствует периодическое проведение инвентаризации. Учет – важная функция управления хозяйством.

Каждый год, перед составлением финансовой отчетности предприятие инвентаризирует свои активы и обязательства для «обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности» (часть первая ст. 10 Закона о бухгалтерском учете) [1]. От инвентаризационной комиссии ожидается, что она выявит «фактическое наличие» основных средств, сверит с данными бухгалтерского учета, установит излишки и недостачи, проверит соблюдение условий эксплуатации, а также реальность учетной стоимости. Поэтому правильный и достоверный расчет размера убытков в случае выявления недостачи или хищение материальных ценностей имеет большое значение для хозяйственной деятельности предприятия, что и обуславливает актуальность выбранной темы.

Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ Украины от 22.01.96 г. №116 (далее – Порядок №116) [2] определяет механизм расчетов размера убытков предприятий от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей. Этот механизм предусматривает взыскание с нарушителя сумм в размере, превышающем сумму прямых убытков предприятия.

Вопросы определения размера убытков согласно Порядка №116 и существующие противоречия с точки зрения экономической целесообразности рассматривало много авторов. В частности, можно выделить статьи следующих авторов: И.Назарбаева, Е.Янковский, С.Ефимов, М.Климовская и многие другие.

Целью статьи является рассмотрение нового порядка определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей и анализ последних публикаций по поводу его составляющих, а также усовершенствование формулы в соответствие с нормами П(С)БУ.

В постановление Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. №116 «Об утверждении Порядка определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей» внесены изменения постановлением Кабинета Министров Украины от 16.12.2009 г. №1393 «О внесении изменений в постановления Кабинета Министров Украины от 12 октября 1992 г. № 575 и от 22 января 1996 г. №116» (далее – постановление №1393) [3].

Изменениями откорректирована формула определения размера убытков, в частности дополнена двумя новыми показателями, позволяющими учитывать не только фактическую сумму убытков, но и реальные расходы предприятия на восстановление поврежденных или приобретение новых материальных ценностей [4].

Согласно указанным изменениям, в соответствии с п.2 нового Порядка №116 [2], размер убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей определяется по балансовой стоимости таких ценностей (за вычетом амортизационных отчислений), но не ниже 50% балансовой стоимости на момент установления такого факта с учетом индексов инфляции, которые определяет ежемесячно Госкомстат, соответствующего размера налога на добавленную стоимость и размера акцизного сбора по формуле:

,

где – размер убытков (в гривнях);

- балансовая стоимость на момент установления факта хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей (в гривнях);

- амортизационные отчисления с даты начала эксплуатации (в гривнях);

- общий индекс инфляции, который рассчитывается с даты начала эксплуатации на основании определенных ежемесячно Госкомстатом индексов инфляции;

- размер налога на добавленную стоимость (в гривнях);

- размер акцизного сбора (в гривнях);

- фактические расходы предприятия для восстановления поврежденных или приобретения новых материальных ценностей (в гривнях);

- фактическая стоимость работ по восстановлению (расходы на доставку материалов и устранение повреждений) по ценам на день совершения правонарушения (в гривнях).

Показатели и применяются для определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей и соответствующих расходов, необходимых для восстановления поврежденных или приобретения новых материальных ценностей на непрерывно действующих предприятиях, в учреждениях и организациях, где такое восстановление необходимо для дальнейшего продолжения работы [2].

В соответствии с новым п.10 Порядка №116 «из сумм, взысканных в соответствии с настоящим Порядком, осуществляется возмещение убытков, причиненных предприятию, учреждению и организации с учетом фактических расходов предприятия на восстановление поврежденных или приобретение новых материальных ценностей и стоимости работ по их восстановлении. Остаток средств перечисляется в государственный бюджет» [2].

Постановление №1393 вступило в силу 11 января 2010 г. с момента официального опубликования в «Офіційному віснику України» от 11.01.2010 г. №101.

Анализируя новый Порядок №116 [2] хотелось бы отметить положительную сторону, а именно то, что законодатели в новой формуле учли фактические расходы, которые несет предприятие для восстановления поврежденных или приобретения новых материальных ценностей, а также фактическую стоимость работ по восстановлению. Но с другой стороны, требует уточнения то, что эти показатели могут применять не все предприятия, а только «непрерывно действующие, где такое восстановление необходимо для дальнейшего продолжения работы» [2].

И.Назарбаева по этому поводу в своей статье [5] отмечает, что «словосочетание «непрерывно действующее предприятие» используется в законодательстве о труде для характеристики … графика работы. Так что же получается, размер убытков зависит от того, как – с перерывами или без – работает предприятие?».

Положительным моментом в новом Порядке №116 является то, что в элементе формулы - - «общий индекс инфляции» - теперь уточнено за какой период его следует применять, а именно: «общий индекс инфляции, который рассчитывается с даты начала эксплуатации на основании определенных ежемесячно Госкомстатом индексов инфляции».

Несмотря на внесенные изменения в Порядок №116, остаются нерешенные следующие дискуссионные вопросы. Большинство авторов считает, что Порядок №116 не позволяет экономически обоснованно определить размер убытков, что обусловлено наличием следующих элементов:

1) учитывая то, что в п.2 Порядка №116 в основу расчета положена балансовая стоимость материальных ценностей, сумма, полученная в результате (даже с учетом применения индекса инфляции и повышающего коэффициента), может оказаться меньше размера реальных убытков, рассчитанных с применением других методик [6];

2) в качестве базовой стоимости в пункте 2 названа «балансовая стоимость на момент установления факта хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей» [2]. Однако далее согласно формуле указанная стоимость должна быть уменьшена на сумму амортизационных отчислений. Явная ошибка. В бухгалтерских документах, действовавших в тот период, когда Порядок был утвержден, словосочетание «балансовая стоимость» применялось в отношении основных средств. При этом под балансовой подразумевалось остаточная стоимость, т.е. разность между первоначальной стоимостью и суммой накопленного износа. В таком же значении используется это понятие и сейчас. Причем в П(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость» [7] даже приведено определение термина «балансовая стоимость актива – стоимость актива, по которой он включается в итог баланса» [6];

3) И.Назарбаева считает, что в применении индекса инфляции нет необходимости, т.к. благодаря процедурам переоценки, уменьшения и восстановления полезности, предусмотренным П(С)БУ -7 [8] и П(С)БУ – 28 [9], объекты основных средств отражаются в учете на каждую дату баланса по справедливой стоимости.

Таким образом, с целью приведения элементов формулы определения размера убытков в соответствии с П(С)БУ целесообразно задуматься:

1) об исключении из формулы такого элемента, как - амортизационные отчисления, т.к. этот показатель уже учтен в элементе - балансовая стоимость;

2) об исключении из формулы показателя - общий индекс инфляции, т.к. благодаря переоценке и уменьшению (восстановлению) полезности, объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете на каждую дату уже по справедливой стоимости.

Устранение данных недостатков позволит сделать Порядок №116 более экономически обоснованным и будет отражать реальный размер убытков предприятия, понесенных при хищении, недостачи и порчи материальных ценностей.

Литература:

1. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р. №996-ХІV// www.rada.kiev.ua

2. Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.1996 г. №116 (с учетом изменений, внесенных постановлением КМУ от 16.12.2009 г. №1393) // www.rada.kiev.ua

3. Постановление Кабинета Министров Украины от 16.12.2009 г.№1393 «О внесении изменений в постановления Кабинета Министров Украины от 12 октября 1992 г. №575 и от 22 января 1996 г. №116 // http://ukraine-zakoni.com/kmu

4. О.Скичко. Изменен порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей //Вестник налоговой службы Украины от 12.02.10 г. - №6.

5. И.Назарбаева. … и сбоку бантик… (пассаж) // Бухгалтерия. – 2010 г. - №7(890). – С.6

6. И. Назарбаева. Определение размера убытков: «убыточный» Порядок не поможет … // Бухгалтерия. – 2009 г. - № 43(874). – С.42-47.

7. Положення (стандарт) бухгалтерского обліку 7«Основні засоби» з подальшими змінами та доповненнями// Все про бухгалтерський облік. – 2007. - №18. – С. 22-26.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 28 «Зменшення корисності активів», затверджене наказом Мінфіну України від 24.12.2004 р. №817// www.dtkt.com.ua.

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 32 «Інвестиційна нерухомість», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 02.07.2007 р. №779//

www.dtkt.com.ua.