Аминов Г.А.

Преподаватель

кафедры теории государства и права,

Северо-Кавказский (г. Махачкала)

филиал ГОУ ВПО

 «Российская правовая академия

 Министерства юстиции

Российской Федерации».

 

 

Историко-правовые аспекты становления налога и налогообложения: налоги в системе основных признаков государства

 

Государство - сложное политико-правовое явление. Наиболее полному раскрытию содержания  понятия «государство», равно как и каждого его признака в отдельности, способствует рассмотрение  их во взаимодействии между собой. Такой подход не только делает возможным объективно и всесторонне отразить существенные особенности и свойства государства и его признаков, но и дает начало новым понятиям в теории государства и права.

      Существуют разные подходы ученых к пониманию признаков государства, их содержанию и перечню. Как справедливо  указывает М.Н. Марченко: «За всю историю развития человечества сложилось множество различных представлений об основных признаках государства и права. Великими мыслителями и политическими деятелями разных времен было высказано неисчислимое количество о них различных мнений и суждений» (Демокрит, Платон, Цицерон, Макиавели и др.)[1].

Тем не менее, большинство исследователей в настоящее время к основным признакам государства относят публичную власть, суверенитет, систему права, налоги, территорию и население. Если внимательно рассмотреть указанные признаки, то  можно обнаружить, что их можно разбить на две группы: признаки, которые присущи только государству и которыми оно отличается от иных социальных институтов, и, признаки, без наличия которых государство не может существовать, но в то же время свойственные и другим социальным общностям. К первой группе признаков относятся: публичная власть, суверенитет, система права и налоги. Вторую же группу признаков образуют территория и население.

Особое место среди признаков государства занимают налоги. Налоги являются существенным признаком государства, так как без них невозможно существование публичной власти. Как указывал К. Маркс: «Налог - это материнская грудь, кормящая правительство. Налог - это пятый бог рядом с соб­ственностью, семьей, порядком и религией... В налогах вопло­щено экономически выраженное существование государства»[2].

Например, функциональное взаимодействие таких понятий как «суверенитет» и «налоги» образует новое понятие в теории государства как «налоговый суверенитет».

Государственный суверенитет - это присущее государству верховенство на своей территории и независимость в международных отношениях[3].

Что касается налога, то согласно статье 8 НК РФ под ним понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговый суверенитет - это неотъемлемое юридически не ограниченное право  государственной власти самостоятельно и в полном объеме устанавливать и взимать налоги в пределах подвластной территории. Он проявляется в принятии государством решения об определении объектов налогообложения, круга налогоплательщиков, размеров налоговых отчислений, способов взимания налогов, в осуществлении государственного контроля за налоговыми платежами в казну, в определении мер принуждения, направленных на своевременное и полное поступление налоговых средств в бюджет.

При анализе понятия «налоговый суверенитет», мы находим  проявления и других существенных признаков государства, таких как публичная власть, система права и территориальная организация населения.

«Остановимся подробнее на анализе понятия государства, - писал в 1919 году П.Л. Сорокин. - Оно складывается из понятий: власти, народа и территории. Сообразно с этим государство определяют, как организованный народ, живущий на определенной территории и объединенный верховной независимой властью»[4].

Публичная власть- это аппарат власти, то есть система управления и подавления, не совпадающая с обществом и возвышающаяся над ним. Государственный аппарат состоит из служащих, для которых государственная служба является профессией.  Через свои властные институты, государство реализует общеобязательные предписания, подкрепляемые принудительными мерами.

В связи с вышеизложенным возникает вопрос: каким же образом взаимодействуют налоги и аппарат власти? Во-первых, публичную власть образуют люди, не занятые производительным трудом, для которых управление и подавление являются профессией. Поэтому, необходимые для их содержания средства государство получает путем взимания в виде налогов части собственности, принадлежащей гражданам. Во- вторых, установление и взимание налогов, формирование и реализацию налоговой политики государство осуществляет через законодательные, исполнительные и судебные органы государственной власти, органы прокуратуры, государственные внебюджетные фонды, а также опосредовано - через использование системы местного самоуправления.

Так, например,  налоги в Российской Федерации устанавливаются и  вводятся  только лишь федеральным органом представительной власти государства и представительными органами власти субъектов путем принятия законов, а также  представительными органами местного самоуправления путем принятия нормативных правовых актов. Иные органы власти, например, исполнительные органы, или же собрание граждан, устанавливать и вводить налоги на территории государства  права не имеют.  Кроме того, в системе органов государственной власти  функционируют специально уполномоченные органы, на которых возложена обязанность осуществлять контроль за соблюдением законодательства Россий­ской Федерации о налогах и сборах, правильностью исчисле­ния, полнотой и своевременностью внесения в соответствую­щий бюджет налогов и других обязательных платежей, а также выявлять, предупреждать, пресекать и раскрывать налоговые преступления. В Российской Федерации к таким органам относятся Федеральная налоговая служба при Министерстве Финансов и Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям при Министерстве внутренних дел.

         Одним из важных признаков государства являются исключительные полномочия государства в сфере правотворчества. Только государство в лице соответствующих  органов,  может  устанавливать, изменять или отменять правовые нормы, обязательные для всего населения. С помощью  права, поддерживаемого силой государственного принуждения, достигается упорядоченность общественных отношений.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый гражданин обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Поэтому установить налог  можно только законом, и на­логи, взимаемые не на основе закона, не могут считаться за­конно установленными. Следовательно, федеральные налоги устанавливаются федеральными законами, региональные налоги - законами субъектов, а местные налоги актами представительного органа местного самоуправления. При этом указанные акты должны быть приняты с учетом соответствующей процедуры. В свою очередь можно вводить региональные и местные нало­ги, которые предусмотрены федеральным законом.  Кроме того, при введении закона о нало­ге в действие необходимо устанавливать разум­ный срок, по истечении которого возникает обязанность платить налоги на основе вновь принятого закона. При этом недопустимо придание обратной  силы законам, устанавливающим новые налоги или иным образом ухудшающие состояние налогоплательщика. Законы о налогах должны быть конкретными и понятными, чтобы неопределенность в нормах налогового законодательства не привела к произволу государствен­ных органов и должностных лиц в их отношениях с налогопла­тельщиками.

Согласно ст. 4 НК РФ нормативные правовые акты органов исполнительной власти не могут изменять или дополнять зако­нодательство о налогах и сборах. Они должны быть предназначены только для его конкретизации или установления механизма реали­зации налогово-правовых норм и соответствовать федеральному и региональному законодательству.

Следующие признаки государства - это территория и население. Как верно отмечает Л. Дюги: «Коллективность может быть государством только тогда, когда она осела на территории с определенными границами. Без этого нет государства. Может существовать целая социальная группа, в ней может возникнуть даже политическая власть, но эта коллективность, дойдя даже до политической дифференциации, не составляет и не может составлять государства»[5]. Е.Н. Трубецкой писал: «Государство - это союз людей, властвующих самостоятельно и исключительно в пределах определенной территории»[6]. Территория  государства – это пространство, на которое распространяются его властные полномочия. Население, проживающее на данной территории, объединяется на основе  института гражданства или подданства. 

         Взаимодействие налогов, территории и населения проявляется в том, что налоги как правовая категория распространяет свое действие на определенную территорию и на определенный круг лиц. Налогоплательщики, при возникновении у них объекта налогообложения, обязаны в соответствующие сроки уплатить в бюджет федеральные, региональные и местные налоги. Федеральные налоги - это налоги, установленные федеральным законом, а именно  Налоговым кодексом, и обязательные к уплате на территории всего государства. Региональными признаются налоги, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ (п. 3 ст. 12 НК РФ). Местными признаются налоги, устанавливаемые НК РФ и нор­мативными правовыми актами представительных органов муни­ципальных образований о налогах, вводимые в действие в соот­ветствии с НК РФ нормативными правовыми актами представи­тельных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих муници­пальных образований (п. 4 ст. 12 НК РФ). При этом необходимо отметить, что исчерпывающий перечень налогов, взимаемых на территории Российской Федерации, устанавливается Налоговым кодексом и органы власти субъектов и муниципальных образований не вправе по своему усмотрению устанавливать и вводить не предусмотренные Налоговым кодексом налоги на своих территориях.

         Рассматривая взаимодействие налогов и территории, необходимо сказать и об  свободных (особых) экономических зонах, под которыми понимается часть территории государства, где, в том числе, устанавливается особый  льготный режим  налогообложения для иностранных и отечественных организаций, с целью привлечения инвестиций.

        Надо отметить, что круг участников налоговых правоотношений достаточно широк, однако основными участниками в отношениях по установлению и взиманию налогов  наряду с государством в лице уполномоченных органов выступают налогоплательщики. Налогоплательщиками выступают физические лица и организации, на которых согласно Налоговому кодексу возлагается обязанность по уплате налогов. К физическим лицам относятся граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства, а также индивидуальные предприниматели. Понятие организации включает в себя юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Кроме того, важно указать, что нормы налогового законодательства адресованы не к гражданам государства, а резидентам данной страны, то есть лицам, пребывающим или проживающим на территории государства. Например, согласно Налоговому кодексу резидентами РФ признаются лица, которые более 183 дней в году пребывают на территории РФ. Поэтому любые внутренние налоговые нормы имеют уже международный характер, поскольку охватывают и граждан, и организации других стран, которые находятся на территории данной страны или осуществляют там определенные виды дея­тельности. Критерий резидентства предусматривает, что все резиденты данной страны подлежат в ней налогообложению в отношении абсолютно всех своих доходов, извлекаемых как на территории этой страны, так и за ее пределами, а нерезиденты - только в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране.

Таким образом, в деятельности государства по установлению и взиманию налогов находят проявление все его основные признаки, и их рассмотрение во взаимодействии позволяет наиболее  полно раскрыть  содержание каждого из признаков государства.

 

 

 

 

 

Aminov Gadjimagomed

North Caucasian Branch (c. Makhachkala),

The Russian Legal Academy of the Ministry of Justice

 Russian Federation

Professor of Theory of state and law

Magomedov Gosen

Dean of QDF North Caucasian Branch (c. Makhachkala),

The Russian Legal Academy of the Ministry of Justice

 Russian Federation

 

Taxes within the main features of the state.

 

The article deals with the problem of one of the main features of the state. Considering of state features in interaction advantages to develop completely both the meaning of the notion “state” and each feature separately, as well as tax feature. The approach originates the new notions in the Theory of state and law and objectively and thoroughly reflects the essential behaviour of the state.

 

State, taxes, public authority, sovereignty, the system of law, population, territory, tax sovereignty.

 


[1]  Общая теория государства и права. Академический курс. / Под ред. М.Н. Марченко. Т. 1. М., 2000. С. 93.

[2] Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т. 7. С. 83.

[3] Тункин Г.И. Основы советского международного права: Учебное пособие. М., 1956. С. 15.

[4]Сорокин П.Л. Элементарный учебник по общей теории права в связи с теорией государства. Ярославль, 1919. С. 131-135.

[5]  Дюги Л. Конституционное право. Общая теория государства. М., 1908. С. 128.

[6] Трубецкой Е.Н. Энциклопедия права. СПб., 1998. С. 170.