ФАКТОРНИЙ АНАЛІЗ ПРИБУТКУ НА ОСНОВІ МЕТОДУ ЛАНЦЮГОВОЇ ПІДСТАНОВКИ

Анотація. Здійснено оцінку впливу на формування прибутку відпускних цін, обсягу реалізованої продукції, змін у структурі та собівартості. Висвітлено результати факторного аналізу прибутку підприємства на основі прийому ланцюгової підстановки.

Ключові слова: прибуток, факторний аналіз, елімінування, метод ланцюгової підстановки, обсяг реалізованої продукції, ціна, собівартість, структура продукції.

В сучасних умовах розвитку економіки прибуток є головним джерелом зростання ринкової вартості підприємства, найважливішим джерелом задоволення соціальних потреб суспільства, а також основним захисним механізмом, що охороняє підприємство від загрози банкрутства. Для створення оптимальної величини прибутку необхідний глибокий і всебічний його аналіз. Теоретичним і практичним аспектам формування та використання прибутку підприємства присвячено праці багатьох вітчизняних та зарубіжних вчених [1-5]. При цьому недостатньо уваги приділяється безпосередньо аналізу впливу факторів на процес формування прибутку підприємства.

Тому метою дослідження є виявлення залежності прибутку від різноманітних факторів та оцінка степені впливу кожного з них в процесі проведення факторного аналізу прибутку.

Дослідженням питання організації формування прибутку підприємства за допомогою застосування факторного аналізу займалися такі автори, як Ю. Ганжа [1], Г. Савицька [2], Ю. Воробйов [3], В. Рязанцева [4], Е. Зінченко [5] та ін.

Однак, віддаючи належне існуючим теоретичним і методичним розробкам цих авторів, слід наголосити, що динаміка розвитку економічних умов потребує систематичного розширення і поглиблення теоретичних поглядів та удосконалення механізму організації формування прибутку за допомогою використання факторного аналізу. Сучасні умови потребують більш детального підходу до вирішення цієї проблеми, який спираючись на існуючі методології, враховував би специфіку розвитку економічних відносин в Україні, а також особливості формування, розподілу та використання прибутку на вітчизняних підприємствах.

Факторний аналіз – це методика комплексного системного вивчення та виміру впливу факторів на величину результативних показників. Одним із прийомів проведення факторного аналізу є елімінування, тобто усунення впливу всіх факторів на величину результативного показника, крім одного [1].

В аналітичній практиці широко застосовуються такі прийоми елімінування: спосіб ланцюгових підстановок, спосіб абсолютних різниць, спосіб відносних різниць, індексний спосіб.

Найуніверсальнішим є спосіб ланцюгових підстановок, якому відведена особлива увага у даній роботі. Цей спосіб полягає у визначенні впливу окремих факторів на зміну величини результативного показника з допомогою поступової заміни базисної величини кожного факторного показника у факторній моделі на фактичну величину у звітному періоді. З цією метою визначають низку умовних величин результативного показника, які враховують зміну одного, потім двох, трьох факторів, припускаючи, що інші фактори є незмінними. Порівняння величини результативного показника до та після заміни рівня того чи того показника нейтралізує вплив усіх інших факторів, крім одного, та уможливлює визначення впливу останнього на приріст результативного показника [3].

Основну частину прибутку підприємства одержують від реалізації продукції і послуг. Прибуток від реалізації продукції в цілому по підприємству залежить від чотирьох факторів першого рівня супідрядності – обсягу реалізації продукції (), її структури (Уд_і), собівартості (С_і), рівня середньореалізаційних цін (Ц_і ) і розраховується за формулою (1) [2].

, (1)

Аналіз впливу факторів на суму прибутку підприємства проведемо, використовуючи метод ланцюгової підстановки, запропонований у роботах Г. Савицької [2].

Розрахунок впливу факторів на зміну суми прибутку від реалізації продукції здійснюється за наступними формулами (2):

П_о = В₀ – З₀; (2)

П_умов1 = П₀ – І_VPП;

П_умов2 = В _умов – З _умов;

П_умов3 = В₁ – З _умов;

П₁ = В₁ – З ₁.

Результати розрахунку представлені у табл. 1.

Таблиця 1

Результати факторного аналізу прибутку підприємства

Фактори, що вплинули на прибуток	Порядок розрахунку	Зміна прибутку, тис. грн.
Обсяг реалізації продукції	ПVPП = Пумов1 – П0	- 82
Структура товарної продукції	Пстр = Пумов2 – Пумов1	+41
Відпускні ціни	Пц = Пумов3 – Пумов2	- 1794
Собівартість продукції	Пс = П1 – Пумов3	- 4520
Всього	ПVPП+Пстр+Пц+Пс	- 6355

За результатами факторного аналізу можна оцінити якість прибутку. Якість прибутку від основної діяльності вважається високою, якщо її збільшення зумовлене зростанням обсягу продажів, зниженням собівартості продукції. Низька якість прибутку характеризується зростанням обсягів реалізації за рахунок росту цін на продукцію без збільшення фізичного обсягу продажів і зниження витрат на гривню продукції. Тож на даному підприємстві якість прибутку є низькою, оскільки зменшилася як сама величина обсягу продажу, так і величина прибутку, а собівартість навпаки зросла.

Сума прибутку збільшилася на 41 тис. грн. лише за рахунок зміни структури товарної продукції. На зменшення валового прибутку найбільше вплинуло збільшення собівартості продукції. За рахунок цього прибуток зменшився на 4520 тис. грн. Другим за величиною фактором, який негативно вплинув на прибуток, є зниження середніх цін реалізації продукції. На підприємстві вплив цього фактора призвів до зменшення прибутку на 1794 тис. грн.

Також негативно вплинуло на прибуток скорочення обсягу реалізації, що зменшило його величину на 82 тис. грн. Загальна величина прибутку зменшилася на 6355 тис. грн.

Варто проаналізувати також виконання плану та динаміку прибутку від реалізації окремих видів продукції підприємства (газованої та негазованої мінеральної води), величина якого залежить від трьох факторів першого порядку: обсягу реалізації продукції (VPП_і), собівартості (С_і) та середньореалізаційних цін (Ц_і) [2].

Факторна модель прибутку від реалізації окремих видів продукції розраховується за формулою (3).

П_і = VPП_і (Ц_і – С_і), (3)

Проміжні розрахунки для мінеральної газованої води:

П₀ = VPП₀ (Ц₀ – С₀) = 5490 тис. грн.

П_умов1 = VPП₁ (Ц₀ – С₀) = 5377,1 тис. грн.

П_умов2 = VPП₁ (Ц₁ – С₀) = 4048,64 тис. грн.

Аналогічні розрахунки проводяться за іншим видом продукції –мінеральній негазованій воді.

Результати факторного аналізу наведені у табл. 2.

Таблиця 2

Результати факторного аналізу прибутку від реалізації окремих видів продукції

Вид продукції	Зміна прибутку, тис. грн
	загальна	за рахунок
		VPП	Ц	С
Вода мінеральна газована	-4295	-112,9	-1328,46	-2853,64
Вода мінеральна негазована	-2060	+60	-490,7	-1630,9
Всього	-6355	-52,9	-1819,16	-4484,54

Таким чином, валовий прибуток підприємства має негативну тенденцію. Особливо ця тенденція проявляється щодо прибутку від реалізації газованої води, який зменшився на 4295 тис. грн., тоді як від реалізації негазованої – на 2060 тис. грн. Як свідчать розрахунки, головним фактором, що мав негативний вплив на валовий прибуток, є собівартість продукції. Собівартість на газовану воду зросла на 50,67%, що призвело до зменшення прибутку на 2853,64 тис. грн., а на негазовану воду вона зросла на 57,83%, що призвело до зменшення валового прибутку на 1630,9 тис. грн.

Із зниженням середніх цін на газовану воду (на 12%) отримано прибутку менше на 1328,46 тис. грн., тоді як зі зменшенням середніх цін на негазовану воду на 8,8% підприємство отримало прибутку менше на 490,7 тис. грн.

Обсяг випуску газованої води зменшився на 2 %, а негазованої навпаки збільшився на 2,2 %. В першому випадку прибуток зменшився на 112,9 тис. грн., а в другому – збільшився на 60 тис. грн. Тому для підприємства дуже важливо в подальшому нарощувати обсяг виробництва продукції.

Питома вага обох видів продукції у загальному виробництві практично не змінилася, що не дає змоги виділити із них більш рентабельний.

Результати дослідження є актуальними, адже застосування викладеної методики факторного аналізу дозволить провести якісний внутрішній аналіз ефективності виробництва продукції, що забезпечить стійкий фінансовий стан підприємства. Цей метод дозволить виявити центри відповідальності, функціонування яких призвело до зниження ефективності підприємства, а звідси – і до зниження прибутку, та зажадати від відповідальних осіб розробки заходів, необхідних для усунення негативних факторів. Таким чином, факторний аналіз є важливою умовою подальшої оптимізації прибутку підприємства.

Література: 1. Ганжа Ю. В. Міжнародна практика факторного аналізу прибутку підприємства / Ю.В. Ганжа // Економіка та держава. – 2007. – № 4.– С.35-36. 2. Савицька Г. В. Економічний аналіз діяльності підприємства: навч. посібник для студентів вищ. навч. закладів / Г. В. Савицька. – 3-тє вид., випр. і доп. – К.: Знання, 2007. – 668 с. 3. Воробьев Ю. Н. Финансовый менеджмент: учеб. пособ. / Ю. Н. Воробьев. – Симферополь: Таврия, 2007. – 632 с. 4. Рязанцева В. В. Аналіз формування та використання прибутку підприємства / В. В. Рязанцева // Статистика України. – 2007. – №1.– С. 41-43. 5. Зінченко Т. В. Управління прибутком і рентабельністю підприємства в умовах ринкової економіки / Т. В. Зінченко // Вісті ДВ. – 2005. – №7. – С. 57-62.