к.е.н., доц. Подолянчук О.А., Терещук Т.О.

Вінницький національний аграрний університет, Україна

ОРГАНІЗАЦІЯ ТА МЕТОДИКА АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

В умовах переходу України до ринкової економіки все більшого розвитку набуває аудиторська діяльність. Підприємства та організації з метою контролю за своєю діяльністю замовляють послуги не тільки з проведення загального обов’язкового аудиту, але й перевірки окремих об’єктів обліку та видів діяльності.

Як зазначають Макаренко А.П. та Боюк І.В., одним з найбільш актуальних та суперечливих є аудит розрахунків з оплати праці, оскільки він безпосередньо зачіпає економічні інтереси усіх без винятку працівників підприємства, що перевіряються. Крім того, відіграє важливу роль у системі як внутрішнього, так і зовнішнього аудиту [1].

Теоретичні та практичні аспекти аудиту розрахунків з оплати праці висвітлюють провідні вітчизняні та зарубіжні вчені: Беренда Н.І., Брадул О.М., Верхоглядова Н.І., Давидов Г.М., Дженік Г.Р., Ільїна С.Б., Кулаковська Л.П., Піча Ю.В., Савченко В.Я., Собко В.В., Усач Б.Ф., Філіп Л. Дефліз, Чернелевський Л.М., Шило В.П. та ін.

Метою аудиту розрахунків з оплати праці є перевірка:

- реальності операцій по заробітній платі, що відображені в обліку;

- повноти відображення в обліку операції по заробітній платі;

- правильності нарахувань на заробітну плату та утримань з неї;

- своєчасності видачі заробітної плати;

- правильності бухгалтерського обліку заробітної плати;

- достовірності залишків, відображених у фінансовій звітності підприємства, стану розрахунків із заробітної плати та з державними цільовими фондами [3].

Відповідно завдання аудиту розрахунків з оплати праці полягають у встановленні:

- дотримання законодавчо-нормативної бази;

- ефективності внутрішнього контролю витрат на оплату праці;

- правильності розрахунків виробітку за виконані роботи та надані послуги та їх відображення в обліку;

- обґрунтованості виплат заробітної плати за трудовими угодами та достовірність відображення в обліку;

- дотримання встановленого порядку віднесення витрат на оплату праці та собівартість продукції;

- правильності визначення розміру сукупного доходу, що підлягає оподаткуванню,відповідних нарахувань чи утримань;

- своєчасності перерахувань до бюджету утриманих сум податків та обов'язкових платежів [1].

Для досягнення мети виконання поставлених завдань аудитору необхідно мати достатньо інформації. Джерелами аудиту розрахунків з оплати праці виступають: наказ про облікову політику; графік документообігу; первинні документи з обліку праці (накази, трудові угоди, контракти, особові картки, наряди, рапорти); табель обліку робочого часу; розрахунково-платіжні відомості; накопичувальні картки; бухгалтерські довідки; регістри; головна книга, фінансова звітність (форми 1, 2, 3) [2].

Важливе значення в процесі аудиту має чітка організація обліково-аналітичної роботи розрахунків з оплати праці на підприємстві, оскільки вона є найбільш відповідальною та трудомісткою. Як зазначає Хома М.Д., сьогодні існує проблема оцінки розміру мінімальної заробітної плати, прожиткового мінімуму та вартості робочої сили в Україні. Характер причинно-наслідкових зв'язків між працею людини та її результатами знаходять своє відображення у зростанні добробуту, зміні соціального статусу працівників в умовах демократичного суспільства. Можливості формування та реалізація такого типу взаємозв'язків в ринкових умовах визначаються рівнем усвідомлення державою об'єктивної необхідності дотримання їх у процесі формування сучасного господарського механізму [4]. Розглянемо динаміку зміни розміру мінімальної заробітної плати та прожиткового мінімуму у таблиці 1.

Таблиця 1

Динаміка зміни розміру мінімальної заробітної плати та прожиткового мінімуму (для працездатної особи)

Початок дії	Розмір мінімального прожиткового мінімуму, грн**	Розмір мінімальної заробітної плати,грн*	Відношення мінімальної заробітної плати до прожиткового мінімуму, %
01.01.2012 р. 01.04.2012 р. 01.07.2012 р. 01.10.2012 р. 01.12.2012 р.	1073 1094 1102 1118 1134	1073 1094 1102 1118 1134	100 100 100 100 100
01.01.2011 р. 01.04.2011 р. 01.10.2011 р. 01.12.2011 р.	941 960 985 1004	941 960 985 1004	100 100 100 100
01.01.2010 р. 01.04.2010 р. 01.07.2010 р. 01.10.2010 р. 01.12.2010 р.	869 884 888 907 922	869 884 888 907 922	100 100 100 100 100
01.11.2009 р.	744	744	100
01.10.2008 р.	669	545	81,46
01.10.2007 р.	568	460	80,99
2006 р.	505	400	79,21
2005 р.	453	332	73,29
2004 р.	386,73	237	61,28
2003 р.	365	205	56,16
2002 р.	365	165	45,21
2001 р.	331,05	118	35,64
2000 р.	287,63	90	31,29

*джерело:http://consultant.parus.ua/_dict_view.asp?rnx=.0DHE47fc09fe29cefe2626b6a689827b503d

**джерело: http://zakon.nau.ua/doc/?uid=1046.180.0

За даними таблиці спостерігається, що розмір мінімальної заробітної плати та прожиткового мінімуму в останні роки має тенденцію до змін протягом року.

Науковці відзначають, що у сучасних умовах економічної кризи відсутність стабільності у виплаті заробітної плати призводить до ряду проблем:

- примусова відпустка за власний рахунок більше ніж 15 кален. днів на рік;

- переведення працівників на неповний робочий день (0,5, 0,25 або 0,1 ставки окладу);

- звільнення працівників згідно з чинним законодавством;

- звільнення працівників з порушенням чинного законодавства;

- затримка виплати заробітної плати [4].

У зв’язку з цим, бухгалтерам та аудиторам необхідно постійно слідкувати за змінами у законодавчих актах та нормативних документах, які впливають на прожитковий мінімум та мінімальну заробітну плату. Від цих величини залежать розмір податкової соціальної пільги при утриманні податку з доходів фізичних осіб, розмір доходу до якого застосовується податкова соціальна пільга, розмір внесків до Пенсійного фонду тощо.

Ми підтримуємо думку науковців, які зазначають, що аудит розрахунків з оплати праці повинен бути об'єктом постійної уваги аудиторів і наукових працівників. Це пов'язано з високою трудомісткістю перевірок, змінами у трудовому та податковому законодавстві. Методика аудиту повинна оновлюватись для розробки більш ефективного підходу до перевірки і забезпечувати можливість проведення політики регулювання й управління оплатою та продуктивністю праці [2].

Література:

1. Макаренко А.П., Боюк І.В. Аудит операцій і розрахунків з оплати праці та обліку її витрат на підприємстві / А. П. Макаренко, І. В. Боюк // Вісник Бердянського університету менеджменту і бізнесу. - № 1(13). - 2011. - С. 112 – 118.

2. Остапенко І. І. Організація аудиту розрахунків з оплати праці / І.І. Остапенко // Управління розвитком". - №2(99). - 2011. – С.90 – 93.

3. Програма аудиту розрахунків з оплати праці [Електронний ресурс]: http://pro-u4ot.info/index.php?section=browse&CatID=189&ArtID=566

4. Хома Д. М. Проблеми обліку та аудиту розрахунків з оплати праці в умовах економічної кризи [Електронний ресурс] / Д.М. Хома - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/sre/2010_3/222.pdf