Радківська О., Нестерак С.

Науковий керівник: Лесько Ю.О.

Вінницький національний аграрний університет

Документування роботи служби внутрішнього аудиту

В підприємствах України ключовою проблемою роботи служби внутрішнього аудиту є відсутність вимог і рекомендацій щодо документування результатів проведення аудиторських перевірок. Це призводить до того, що внутрішні аудитори в процесі проведення аудиторських перевірок і документування зібраних аудиторських доказів часто не дотримуються норм і вимог МСА в частині формування і збереження робочої документації. Це призводить до того, що часто робоча документація не може бути надалі використана для прийняття управлінських рішень спрямованих на підвищення ефективності управління підприємством.

Питання, пов’язані з документуванням роботи служби внутрішніх аудиторів, розглядались російськими та українськими науковцями, серед яких слід виділити: А. В. Евдокімова, С. І. Жмінько, І. Н. Пашкіна, О. І. Швирева, М. Ф. Сафонова.

Під робочою документацією внутрішнього аудиту розуміють сукупність матеріалів і робочих документів, підготовлених внутрішніми аудиторами в процесі здійснення функціональних обов'язків, пов’язаних з проведенням аудиторських перевірок або наданням консультацій на підприємстві.

Документування роботи внутрішніх аудиторів спрямоване на: отримання достатніх і належних доказів; формування аудиторських висновків, спрямованих на підвищення ефективності роботи підприємства і його структурних підрозділів; здійснення попереднього, поточного і подальшого внутрішнього контролю якості перевірок; планування аудиторських перевірок.

Робочі документи СВА можна згрупувати так [2]:

1) Документи, пов’язані з підготовчою роботою (внутрішні стандарти аудиторів; положення, накази; стратегія і план внутрішнього аудиту).

2) Документи, спрямовані на збір і підтвердження аудиторських доказів (ксерокопії первинної документації і облікових регістрів; акти за результатами внутрішніх і зовнішніх перевірок; форми бухгалтерської і податкової звітності).

3) Документи, які необхідні для проведення поточного та подальшого контролю якості роботи СВА: (звіти аудиторів; документи, які формуються при отриманні аудиторських доказів; документи, пов’язані з визначенням професійної придатності працівників СВА).

При узагальненні результатів проведеного аудиту перевіряється якість складеної аудиторської документації і проводиться її подальша систематизація в архіви (файли) за двома основними групами:

1. Постійні архіви (файли).

2. Поточні архіви (файли).

Архіви (файли) внутрішньої аудиторської документації повинні містити наступні документи і оформлятися в такій послідовності:

1) інформація про організаційну структуру об’єкту перевірки;

2) нормативно-законодавчі акти, які використовуються в ході перевірки;

3) стратегія і план проведення внутрішньої аудиторської перевірки;

4) аудиторські докази, отримані в ході проведення перевірки;

5) докази, які підтверджують факт проведення аналізу роботи різних структурних підрозділів, зроблені службою внутрішнього аудиту;

6) висновки і пропозиції щодо усунення виявлених недоліків;

7) результати проведеного фінансового аналізу;

8) відомості осіб, які виконали перевірку;

9) копії заяв і звітних документів за результатами проведених перевірок;

10) висновки та рекомендації за результатами перевірки [1].

Заключним етапом роботи внутрішнього аудитора і служби внутрішнього аудиту є складання звітного документа. Структура, зміст, строки формування і порядок складання повинні регламентуватися внутрішніми стандартами і положеннями про СВА. Звітний документ внутрішнього аудиту може мати різні документальні форми, серед яких слід виділити:

- внутрішня аудиторська довідка (доповідна записка). Складається внутрішнім аудитором по закінченні тематичної перевірки;

- внутрішній аудиторський звіт. Складається внутрішнім аудитором при комплексній перевірці структурних підрозділів.

Кожна частина аудиторського звіту повинна максимально повно розкривати результати перевірки і містити наступну структуру:

1. Структура загальної (вступної) частини звіту.

2. Структура аналітичної частини звіту.

3. Висновки і рекомендації (підсумкова частина).

Підсумковий звітний документ готується з метою доведення до керівництва організації відомостей про недоліки в обліку і управління організацією з метою підвищення їх ефективності. Звітний документ рекомендується оформляти у трьох екземплярах, один з яких передається головному бухгалтерові і керівникові підрозділу з метою виявлення можливих розбіжностей, другий – керівникові організації, третій – використовується для написання річного звіту внутрішнього аудиту [3].

Таким чином, розробка стандартів внутрішнього аудиту потребує подальшого дослідження. Це зумовлено тим, що внутрішні стандарти аудиту є основними документами, які регламентують структуру, зміст та вимоги щодо формування аудиторських звітів та документів, які узагальнюють роботу служби внутрішнього аудиту.

Література:

1. Булкот Г.В. Регламентація внутрішньогосподарського контролю та його документування/Г.В. Булкот // Економіка і регіон. – 2010. – №1. – 174-179.

2. Сметанко О.В. Документування роботи служби внутрішнього аудиту / О.В. Сметанко // Економічні науки – 2010. – №7. – С. 1-9.

3. Сметанко О.В. Узагальнення результатів роботи служби внутрішнього аудиту / О.В. Сметанко // Економічні науки. – 2011. – №6 – С. 10-18.