Секция «Актуальные проблемы
современных наук 2007»Подсекция «Экономические науки»
Помельник
Ю.А.
Донецкий
национальный университет экономики и торговли им. М.Туган-Барановского
Реформа
системы пенсионного обеспечения Украины и начало работы ее третьего уровня,
негосударственного пенсионного обеспечения, поставили ряд серьезных вопросов
относительно правильного ведения бухгалтерского учета деятельности
негосударственных пенсионных фондов, учитывая специфику их работы, составления
статистической и финансовой отчетности.
Поэтому
актуальным в настоящее время является изучение бухгалтерского учета
негосударственных пенсионных фондов в Украине и определение его основных
проблем.
Негосударственный
пенсионный фонд (НПФ) – это некоммерческая организация социального обеспечения,
одним из исключительных видов деятельности которой является негосударственное
пенсионное обеспечение участников фонда в соответствии с договорами
негосударственного пенсионного обеспечения.
Государственной
комиссией по регулированию рынков финансовых услуг Украины разработаны и
утверждены формы специальной статистической отчетности для негосударственных
пенсионных фондов. Уже сейчас у субъектов рынка возникает разное понимание, а
часто и непонимание того, что именно нужно показывать по некоторым срокам
статистической отчетности. Для того, чтобы
унифицировать отчетность для всех субъектов этого рынка и избегнуть ситуаций с
разным толкованием отдельных статей отчетности разными субъектами, безусловно,
необходимы инструкции по заполнению этих форм.
Относительно
форм финансовой отчетности, прежде всего, это касается формы №2 «Отчет о
финансовых результатах», то в том варианте, который существует на сегодняшний
день, большинство затрат негосударственного пенсионного фонда будут
отображаться по статье «Административные затраты».
Одной
из проблем является отсутствие нормативных документов, регламентирующие порядок
ведения бухгалтерского учета в НПФ. Это усложняет работу с разработчиками
программного обеспечения для пенсионных фондов, работу бухгалтерской и
финансово-экономической служб администраторов НПФ.
Учитывая,
что все НПФ используют автоматизированную, компьютерную форму учета, для
ведения учета достаточно использовать такие регистры аналитического и
синтетического учета: журнал регистрации операций, главная книга, оборотная
сальдовая ведомость по аналитическим счетам и синтетическим счетам.
Что
касается активов пенсионного фонда, то они отражают инвестиционную деятельность
и связанные с ней затраты. Требования к учету описаны в таких стандартах,
как П(с)БУ 8 «Нематериальные активы», П(с)БУ 7
«Основные средства», П(с)БУ 12 «Финансовые инвестиции» и др.
Согласно Закона Украины о негосударственном
пенсионном обеспечении затраты НПФ состоят из: оплаты услуг администратора;
оплаты услуг хранителя; оплаты услуг по управлению активами пенсионного
фонда; оплаты услуг торговца ценными бумагами; оплаты услуг аудитора; оплаты
консультационных и агентских услуг; оплаты затрат на перерегистрацию прав
собственности и оплаты других затрат.
Для учета затрат по НПФ целесообразно использовать счет 92
«Административные затраты», на котором нужно открыть соответствующие субсчета.
Для учета состояния расчетов по затратам возможно использовать счет 68 «Расчеты
по другим операциям» с открытием соответствующих субсчетов.
Для расчетов с вкладчиками используется счет 68 с открытием к
нему субсчетов «Расчеты с вкладчиками юридическими лицами» и «Расчеты с
вкладчиками - физическими лицами».
Что касается пенсионных выплат, то эта операция может быть
отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом: для начисления
суммы выплаты используется счет 68, на котором нужно открыть субсчет
«Начисленные выплаты».
Вопросы ведения бухгалтерского учета – это вопросы нормальной
работы негосударственных пенсионных фондов. Оперативное и профессиональное
решение этих вопросов даст возможность негосударственным пенсионным фондам уже
в ближайшее время занять достойное место на рынке финансовых услуг Украины.
Таким образом,
деятельность любой организации, в том числе и НПФ, сопровождается значительным
количеством хозяйственных операций, которые должны быть отражены в учете, а
также содержать информацию для оценки, планирования, управления и контроля.
Поэтому бухгалтерским счетам в данном случае придается особо важное
значение.