Садекова А.М., Дубина А.Ю
Донецкий национальный университет экономики и торговли
имени Михаила Туган-Барановского
Риск
аудиторской деятельности, его оценка
Нестабильность – это явление, без которого
невозможно представить современные экономические явления. Рыночная среда
становится все более сложной и непредсказуемой. На жизнедеятельность многих предприятий существенно влияют
факторы неопределенности и тесно связанный с этим фактор риска. К факторам
неопределенности можно отнести: деятельность конкурентов, внешнеэкономические
факторы, нестабильность финансово-кредитной политики, курса национальной
валюты, инфляционные процессы и т.д. Наличие данных факторов повышает уровень
риска принятия решения, отображения в учете сложных операций и проведение
аудита.
В период существования
административно-командной системы управления экономикой система учета и
отчетности была нацелена на отражение результатов выполнения государственных
планов и решений, но теперь ее основной задачей становится обеспечение
достоверной информацией широкого спектра лиц, заинтересованных в деятельности
предприятия, представляющего отчетность [1].
Гарантом достоверности отчетности вступает
аудит, как особый вид предпринимательской деятельности, связанный с независимой
экспертизой бухгалтерской отчетности. Это позволяет уменьшить до приемлемого
уровня информационный риск пользователей. Элементы риска определяют стратегию
аудита. От правильности выбора его процедур зависит конечный результат аудита,
эффективность и качество аудиторской проверки.
Используя расчет аудиторского риска на
практике, аудиторские фирмы освобождают себя от излишних трудовых и финансовых
затрат, сокращают сроки проведения аудиторской проверки. Определение
аудиторского риска позволяет аудиторским фирмам выбрать оптимальный вариант
сочетания аудиторских процедур [1]. Оценивая собственный риск аудитор должен
понимать, что от его величины зависит и величина информационного риска
пользователей проаудированной отчетности.
На практике свести аудиторский
риск к нулю нереально. Однако аудитор должен стремиться к его минимизации,
планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения
был достаточно мал [2].
В соответствии с
Международными стандартами аудита: Понятие сущности и среды, а также оценка
риска ошибочного решения, 315 (Understanding the entity and its environment and assessing the risks of material misstatement -
315) аудиторский риск включает
следующие компоненты: неотъемлемый риск (внутрихозяйственный), риск системы
контроля и риск необнаружения. Понятие «аудиторский риск» означает, что аудитор
выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой
отчетности содержатся существенные искажения [3].
Внутрихозяйственный риск представляет собой подверженность сальдо
счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными по
отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов
операций при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля
[4]. Риск системы контроля — это риск того, что искажения сальдо счета или
класса операций, которые могут быть существенными по отдельности или в
совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будут
предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля. Риск системы контроля позволяет оценить
эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
экономического субъекта. Этот вид риска оценивается аудитором как высокий в том
случае, когда: а) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта
не являются эффективными; б) оценка эффективности систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля субъекта не является целесообразной [4]. Риск
необнаружения состоит в том, что аудиторские процедуры проверки по существу не
позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или класса операций, которое
может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других
сальдо счетов или классов операций.
С математической точки зрения аудиторский риск равен
произведению трех его компонентов и выражается формулой: АР = ВР * РК * РН,
где АР - аудиторский риск;
ВР - внутрихозяйственный риск;
РК - риск средств контроля;
РН - риск необнаружения [2].
Рассматриваемый стандарт
устанавливает взаимосвязь между компонентами аудиторского риска [3]. В табл. 1
показано, каким образом приемлемый уровень риска необнаружения может изменяться
в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска системы контроля.
Таблица 1. - Взаимосвязь компонентов аудиторского риска
[4]
|
Аудиторская организация |
Аудиторская организация оценивает риск
средств контроля как: |
||
|
высокий |
средний |
низкий |
|
|
при этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет: |
|||
|
Высокий |
Самый низкий |
Ниже среднего |
Средний |
|
Средний |
Ниже среднего |
Средний |
Выше среднего |
|
Низкий |
Средний |
Выше среднего |
Самый высокий |
Как видно из табл.1, налицо
обратная зависимость между риском необнаружения и уровнем неотъемлемого риска и
риска системы контроля. Например, если неотъемлемый риск и риск системы
контроля являются высокими, то необходимо, чтобы приемлемый уровень риска
необнаружения был низким, что в свою очередь требует снижения аудиторского
риска до приемлемо низкого уровня. Однако в том случае, когда неотъемлемый риск
и риск системы контроля являются низкими, аудитор может принять более высокий
риск необнаружения и все равно уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого
уровня.
При оценке аудиторского риска
применятся те же методы, что и при оценке экономических рисков. Так в обоих
случаях могут применяться математический, статистический методы, метод
экспертной оценки, построение блок-схем, опросников [5]. Однако математически оценить аудиторский риск
на практике очень сложно, поскольку повторные проверки (перепроверки)
проводятся в аудите крайне редко, а вероятность тройной проверки одного и того же клиента за один и
тот же отчетный период практически равна нулю. Поэтому на практике аудиторам
следует применять иную трактовку вероятности: не как отношение числа опытов с
исходом определенного вида к общему их числу, а как мера субъективной
уверенности исследователя в определенном исходе опыта [2].
Оценку внутрихозяйственного риска следует
дать только в отношении тех счетов учета и операций, сальдо и (или) обороты по
которым превышают уровень существенности. Иными словами, аудитор обязан оценить
данный риск только для отчетности в целом и наиболее существенных счетов учета.
Риск средств контроля измеряется
в процентах, а показатель надежности получают, вычитая значение риска из 100%,
Например, риску средств контроля в 0,35 (35%) будет соответствовать их
надежность, равная 0,65 (65%), т. е. высокой надежности средств контроля
соответствует низкий риск, средней надежности — средний риск, низкой надежности
— высокий риск. Тестирование средств контроля применяется с целью проверки
правильности выполнения контрольных процедур.
На основе оценки
внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудитор должен определить
допустимый риск необнаружения. Аудиторская
проверка должна планироваться с учетом минимизации риска необнаружения, который
является показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от
профессионализма аудитора.
Между риском необнаружения и
комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует
обратная связь. Если аудитор считает, что внутрихозяйственный риск и риск
средств контроля являются высокими, то он обязан снизить, насколько возможно,
риск необнаружения, т. е. работать более детально и тщательно, модифицировать
применяемые аудиторские процедуры, изменяя их количество или содержание,
увеличивать затраты труда и времени, необходимые для проверки [2]. Если в ходе
планирования выясняется, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля
имеют достаточно низкие значения, аудитору следует снизить реальные
трудозатраты, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских
доказательств.
Литература: