Возняк М.М.

Донецкий национальный университет

Аудит уставного капитала, его цели и задачи

Актуальность темы определяется развернувшимися в Украине процессами стабилизации экономики, формированием финансового рынка и ростом кредитных ресурсов.

Капитал предприятия, находящий свое стоимостное выражение в его имуществе в денежной, материальной и нематериальной формах, в любой организации является материально–технической основой процесса производства. От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость.

Учет уставного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток уставного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета уставного капитала хозяйствующих субъектов.

Целью аудита уставного капитала является формирование мнения о достоверности отражающих его состояние данных бухгалтерской отчетности и соответствии методологии его учета нормативным актам. А без проверки учредительных документов нельзя быть уверенным в правильном формировании уставного капитала.

Таким образом, целью данной работы является изучение цели и задач аудита уставного капитала.

Одним из основных показателей, который характеризует размеры и финансовое состояние предприятия – является уставный капитал.

Уставный капитал — совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами.
Следовательно, самое большое внимание при проведении аудита собственного капитала уделяется именно уставному капиталу.
Методика аудита определяется видом актива, которым осуществляется вклад учредителя в уставный капитал. Операции по взносам учредителей учитываются на основании данных первичных документов. Полнота и своевременность поступления денежных сумм проверяются аудитором по данным приходных кассовых ордеров, выписок банка с текущих счетов в национальной и иностранной валюте. Стоимость переданного оборудования, домов, сооружений, имущественных прав на интеллектуальную собственность, материальных ценностей, которые поступили, определяются на основании протокола собрания участников или акта экспертной оценки в соответствии действующего законодательства.
Целью аудита операций с уставным капиталом является установление достоверности первичных данных относительно формирования и использования уставного капитала, полнота и своевременность отображения информации в сведенных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета уставного капитала соответствию учредительным документам и учетной политики, достоверности отображения состояния уставного капитала в отчетности предприятия.
В ходе проверки аудитору необходимо рассмотреть основные задачи, связанные с уставным капиталом. К первой относится проверка учредительных документов относительно формирования уставного капитала. Такая проверка совершается в следующем порядке:
1. Проверка наличия и формы учредительных документов и установление соответствия содержания требованиям законодательных и нормативных актов;
2. Изучение полноты и придерживание срока внесения уставного капитала;
3. Проверка денежной оценки стоимости имущества, которое вносится учредителями в оплату акций при создании акционерного общества;
4. Проверка правильности налогообложения средств, переданных в уставный капитал хозяйствующего субъекта его учредителями;
5. Установление законности видов деятельности;
6. Определение соответствия размера уставного капитала данным учредительных документов и действующему законодательству;
7. Проверка полноты и правильности формирования уставного капитала;
8. Установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
9. Определение обоснованности изменения величины уставного капитала.
Следующей задачей является проверка правильности расчетов с учредителями. Такая проверка предусматривает решение следующих задач:
1. Своевременно ли и в каком размере учредители внесли свою долю в уставный капитал предприятия;
2. В каком виде внесены доли участников в уставный капитал и правильно ли оформлены документы на эти операции;
3. Правильно ли проводится начисление доходов от участия в капитале предприятия;
4. Придерживается ли соответствие записей в первичных документах записям в журнале 7 по счету 46 и Главной книге (при журнальной форме учета).
Затем следует задача проверки наличия и правильности оформления документов, которые подтверждают факты расчетов с учредителями. Реальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает путем исследования наличия и правильности оформления документов, которые подтверждают факты расчетов с учредителями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что является важным не только для целей бухгалтерского учета, а и для целей налогообложения.
Следующая задача – это проверка поступления основных средств и нематериальных активов как вклад в уставный капитал, при которой следует обязательно проанализировать договоры о внесении необоротных активов, убедится в том, что стоимость, показанная по необоротным активам, соответствует стоимости, указанной в договоре.
Затем идет задача проверки соблюдения сроков оплаты уставного капитала. Фактическое поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей в регистрах по счету 46. При этом следует проверить своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал и реальность дебетового сальдо.
Следующей задачей является проверка изменения величины уставного капитала. Если на протяжении отчетного периода у хозяйствующего субъекта имели место изменения в величине уставного капитала, то такие операции подлежат детальному изучению. 
Аудитору следует определить правомерность таких изменений, а также правильность и своевременность записей в бухгалтерском учете.
Во время проверки определяются источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:
1. Средств, полученных акционерным обществом от продажи своих акций с превышением их номинальной стоимости (эмиссионный доход);
2. Нераспределенной прибыли по результатам предыдущего года;
3. Дивидендов.
Если общество в отчетном периоде уменьшило уставный капитал, необходимо выяснить причину принятия такого решения. В любом случае следует проверить наличие фактов, которые требуют в соответствии с Законом Украины «О хозяйственных обществах» уменьшения уставного капитала. При этом необходимо помнить, что общие сборы акционеров не могут принимать решения об уменьшении уставного капитала, если его величина от установленной законодательством.
Следующая задача, которая стоит перед аудитором – это изучение равенства доли и согласованности показателей. При совершении проверки необходимо проверить тождество величины капитала, которая показана хозяйствующим субъектом в форме отчетности № 1 «Баланс» по статье «Уставный капитал» (строка 300), размеру капитала, зафиксированному в Уставе. Такое соответствие является контрольным, а его необходимость вытекает из действующего порядка учета.

В соответствии с данным порядком после государственной регистрации уставный капитал в сумме, зафиксированной в Уставе, отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 46.

Следует также проверить соблюдение и следующих тождеств. Так, должна быть обеспеченна согласованность показателей в предоставленных формах отчетности. Размер уставного капитала на начало и конец года, который отражается в Балансе, должен соответствовать сумме по статье «Уставный капитал» Отчета о собственном капитале. Так как предприятие составляет отчет на основании данных бухгалтерского учета, то суммы по указанным строкам должны совпадать с кредитовым сальдо по счету 40 по состоянию на соответствующие даты, информации по поводу которых содержатся в журнале 7.