Евтюхова Д. В.

Донецкий национальный университет

Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов при аудите финансовых инвестиций

Основной целью исследовательской стадии аудиторского процесса является получение достаточных доказательств по каждому направлению аудита. Полученные во время проверки аудиторские доказательства дают возможность обосновано сформулировать мнение о достоверности финансовой отчётности, состоянии бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Аудитор должен получить определённый объём доказательств для того, чтобы иметь достаточно оснований для формирования мнения о финансовой отчётности.

Научными вопросами сбора аудиторских доказательств и оформления рабочих документов при аудите финансовых инвестиций занимались такие отечественные исследователи, как: Н. Т. Белуха, Я. А. Гончарук, С. Б. Ильина, В. П. Пантелеева, В. И. Подольский, В. М. Сердюк и др.

Целью данной публикации является исследование особенностей сбора аудиторских доказательств, факторов, влияющих на них, групп аудиторских доказательств, анализ функций рабочей документации и выделение основных рабочих документов при аудите финансовых инвестиций.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором для формулирования мыслей, на которых основывается подготовка аудиторского вывода и отчёта. Аудитор должен получить такое количество аудиторских доказательств, которое бы дало возможность сделать необходимые выводы, при использовании которых будет подготовлен аудиторский вывод.

На достаточность аудиторских доказательств влияет ряд факторов: оценка аудитором характера и величины риска, присущих как на уровне финансовой отчётности, так и на уровне остатков на счёте или по классу операций; характер систем учёта и внутреннего контроля и оценка рисков контроля; опыт, приобретённый в процессе предыдущих аудиторских проверок; существенность статьи, которая проверяется; результаты аудиторских процедур с возможными выявленными фактами ошибок или мошенничества; источник и достоверность наличной информации.

Получая аудиторские доказательства путём проведения тестов контроля, аудитор должен рассмотреть достаточность и соответствие аудиторских доказательств для подтверждения оцененного уровня риска контроля.

Аспектами систем учёта и внутреннего контроля, по поводу которых аудитор получает аудиторские доказательства, являются: структура – системы учёта и внутреннего контроля, разработаны так, чтобы предупреждать и выявлять, исправлять существенные искажения; функционирование – наличные системы, которые эффективно работали на протяжении определённого периода.

Надёжность аудиторских доказательств зависит от источника их получения – внутреннего или внешнего, а также от характера их.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учёта и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчётности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах: детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учёта; аналитические процедуры.

Согласно пункта 19 МСА 500 «Аудиторские доказательства» аудитор получает аудиторские доказательства для формулирования обоснованных выводов, на которых базируется аудиторская мысль, выполняя аудиторские процедуры с целью:

а) получения понимания о субъекте хозяйствования и его среде, включая его систему внутреннего контроля, для оценки рисков существенного искажения на уровне финансовых отчётов и утверджений («процедуры оценки рисков»);

б) если необходимо, или если аудитор решил это сделать, проверки операционной эффективности процедур контроля в предотвращении или выявлении или исправлении существенных искажений на уровне утверджений («тесты контроля»);

в) выявление существенных искажений на уровне утверджений («процедуры по сути»).

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При аудите финансовых инвестиций применяются такие группы аудиторских доказательств, как: пересчёт; инспектирование; подтверждение; аналитические процедуры.

Пересчёт используется для подтверждения достоверности расчётов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчётов, показателей отчётности, в частности отчёта о прибылях и убытках и др.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т. д.

Кроме того, инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учёте финансовых инвестиций, достоверности их оценки и т. д.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приёма вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т. п. Приём вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам и т. д.

Кроме того, при проверке финансовых инвестиций аудитор может применять различные виды аналитических процедур, например:

а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчётности с плановыми (сметными) показателями, определёнными экономическим субъектом;

б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчётности с прогнозными показателями, самостоятельно определёнными аудитором;

в) сравнение показателей бухгалтерской отчётности и связанных с ними относительных коэффициентов отчётного периода с нормативними значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

г) сравнение показателей бухгалтерской отчётности со среднеотраслевыми данными;

д) сравнение показателей бухгалтерской отчётности с небухгалтерскими даннями (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчётности);

е) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчётности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношение котрого проводится аудит.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объёме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта.

С целью подготовки аудиторского вывода агрументации на случай расхождений с субъектом аудиторской проверки аудитору нужно все собранные доказательства аудиторской проверки оформить в рабочей документации, формы и содержание которой определены в МСА № 230 «Документация».

Как определено в МСА № 230, документация – это материалы (рабочие документы), подготовленные аудитором или полученные им в связи с проведеним аудиторской проверки и сохраняются у него. Рабочая документация должна быть оформлена в виде стандартных форм и таблиц на бумаге или зафиксирована на электронных носителях информации.

Рабочая документация выполняет такие функции: обосновывает утверждение в аудиторском выводе и фиксирует соответствие сделанных процедур аудита принятым нормативам; облегчает процесс руководства, надзора и контроля за качеством проведения аудитор ской проверки; способствует изготовлению методологического похода до процесса аудиторской проверки; помогает аудитору в работе.

Рабочая документация должна содержать:

- методику проведенной аудиторской проверки;

- проведённые во время проверки тесты;

- сделанные аудитором выводы и принятые решения и предложения.

К рабочим документам при аудите финансовых инвестиций относят следующие: программа аудита финансовых инвестиций; сверка остатков финансовых инвестиций; проверка себестоимости полученной финансовой инвестиции; выборка форм осуществления финансового инвестирования; тест возможностей инвестора контролировать производственную или финансовую деятельность объекта инвестиций; таблица проверки аналитического учёта ценных бумаг; выборка инвентаризации ценных бумаг; отображение переоценки финансовых инвестиций; расчёт финансовых инвестиций по справедливой стоимости; расчёт амортизации дисконта по инвестициям; перечень финансовых инвестиций по методу участия в капитале; перечень выявленных ошибок и нарушений при аудите финансовых инвестиций.

Таким образом, в процессе аудиторской проверки финансовых инвестиций аудитор должен собрать и пронализировать большой объём информации, найти доказательства неверности бухгалтерского учёта, если таковая присутствует, правильно оформить рабочие документы.