Анохина Н.С.

Донецкий национальный университет

Проблематика аудита производственных запасов

В процессе проведения аудита производственных запасов аудитор сталкивается с определёнными трудностями, решение которых является необходимым, поскольку они могут повлиять на оценку аудитором достоверности данных.

Данным вопросом занимались такие исследователи как Занько Б.М., Фуад С.М., Подольский В.И., Чернелевский Л.М., Беренда Н.И., Алборов Р.А., Кулаковской Л.П., Рудченко А.Ю. и другие.

К проблемным аспектам, в первую очередь, нужно отнести идентификацию запасов, поскольку наименований запасов может насчитываться несколько тысяч, и аудитор, не имея определённую технологическую квалификацию, может столкнуться с невозможностью подтверждения действительного наличия того или иного вида запасов. Поэтому при проведении инвентаризации нужно удостоверится, что запасы возможно идентифицировать с помощью описей, приходных и расходных ведомостей, фиксирующих количество и стоимость. Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера и марки, указанные в паспортах и данных приходных документов, т.к. при их сличении возможно обнаружить замену новых ценностей старыми или бывшими в употреблении, дорогостоящих – дешевыми. Необходимо проверить все ли запасы имеют ярлыки, или этикетки местонахождения и этикетки инвентарного объекта, если предприятие применяет технологии кодирования. В случае необходимости при аудите запасов привлекаются независимые специалисты. Следующим проблемным аспектом является определение количества запасов, что связано с: - применением выборки. Как правило, в рамках одной проверки невозможно проверить все запасы сплошным методом, однако при явном несоответствии учетных записей о запасах их фактическому наличию необходимо проверить все товарно-материальные ценности; - невозможностью присутствия аудитора одновременно во всех местах хранения запасов; - спецификой процедур контроля – необходимо удостовериться, что не было повторного счета и случайно или преднамеренно неучтенных ценностей. Контрольные сверки дают возможность убедиться, что подсчет ценностей был проведен правильно; - природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация запасов древесины на целлюлозно-бумажных комбинатах). В подобных случаях аудитор может воспользоваться оценочными методами, когда подсчитывают и измеряют часть запасов, а затем результаты проверки экстраполируют на их общее количество. Репрезентативность результатов экстраполяции может быть проконтролирована путем их сопоставления с данными бухгалтерского и складского учета. Наличие некоторых видов запасов нельзя проверить путем простого пересчета, например, в непрерывных производствах – химическом или сталелитейном. В этом случае аудитору придется полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также с разрешения клиента привлечь экспертов для инвентаризации таких материальных ценностей. Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например,  когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей

Ошибки в определении величины товарно-материальных запасов при использовании периодической системы учета значительно влияют на финансовые показатели компании: - если уровень запасов на конец года занижен, то и чистая прибыль также за год окажется заниженной; - если уровень запасов на конец года завышен, то и показатель чистой прибыли за год будет завышен; - если уровень запасов на начало года занижен, то чистая прибыль за год окажется завышенной; - если уровень запасов на начало года завышен, то чистая прибыль за год будет занижена.

Проблемным аспектом является оценка запасов, поскольку возникает вопрос насколько оценка запасов с помощью выбранного метода отражает реальный уровень их стоимости, т.к. цена на одни и те же материалы, используемые предприятием, изменяется в течение года. Например, оценка стоимости запасов методом нормативных затрат требует частого пересмотра уровня таких затрат, чтобы обеспечить их соответствие реальному росту затрат за период. В то же время в некоторых случаях использование метода ФИФО в принципе невозможно, поскольку стоимость, рассчитанная этим методом, не всегда соответствует фактической стоимости, и в условиях роста цен значение прибыли, полученное на основе этого метода, будет завышенным, то есть окажется выше фактически полученной прибыли.

К трудностям аудита запасов так же относится ликвидность, т.к. при составлении баланса есть необходимость определения цены-нетто возможной реализации, т.е. фактической выручки от продажи запасов за вычетом расходов, понесенных в связи с исполнением сделки.

При проверке финансовой отчётности предприятия аудитор выявляет разнообразные ошибки в учёте по тому или иному объекту. Существуют области, в которых нарушения встречаются наиболее часто, и именно поэтому на этих областях аудитор заостряет своё внимание. При аудите производственных запасов можно выделить ряд типичных ошибок:

-неполное оприходывание поступивших запасов;

-оприходывание запасов при отсутствии пометок в журнале учёта выданных доверенностей;

-выявление недостач, излишков, присвоения запасов;

-завышение себестоимости заготовленных материалов;

-необоснованность претензий к поставщикам;

-нарушение норм или лимитов списания запасов;

-нарушение порядка проведения инвентаризации;

-проведение инвентаризации при отсутствии материально ответственного лица;

-ошибки и подделки при кодировании документов;

-неудовлетворительная постановка бухгалтерского учёта;

-неудовлетворительная организация складского хозяйства и хранения запасов;

-отпуск запасов по заниженным ценам;

-неправильное оформление первичных документов по учёту запасов и их неправильное применение;

-невыделение в первичных документах НДС, отсутствие налоговых накладных;

-отсутствие договора о полной материальной ответственности.