Чокмасова Виктория Юрьевна

Старший эксперт ЭКЦ ГУВД Краснодарского края

Теоретические аспекты аудита в строительных организациях

Активизация деятельности инвесторов и застройщиков в строительной индустрии увеличивает потребность в качественном управлении строительными организациями. Эффективная организация системы учета расходов становится в настоящее время насущной проблемой многих строительных организаций, требующей оперативного решения. Необходимость планирования, четкого учета и контроля расходов на капитальное строительство наряду с пониманием того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, повышает требования к системе, позволяющей получить оперативную и достоверную информацию для принятия соответствующих решений. Особенно остро испытывают потребность в такой информации субъекты инвестиционной деятельности, финансирующие капитальное строительство, т.е. инвесторы. За помощью в решении подобной проблемы строительные организации все чаще обращаются в аудиторские компании.

Одним из приоритетных направлений привлечения инвесторов является аудит финансовых отношений. Востребованность контроля со стороны аудиторов за правильностью калькулирования расходов на капитальное строительство и другие строительные работы позволяет говорить о целесообразности выделения данного раздела аудита в качестве самостоятельного вида деятельности аудиторских фирм.

Аудиторское заключение показывает поставщикам и покупателям, инвесторам и кредиторам, прочим заинтересованным лицам, что у данной строительной компании хорошо отлажена система учета, основным показателям результатов деятельности можно доверять, расчеты с бюджетом ведутся корректно и отсутствует риск возникновения конфликта с фискальными органами.

Строительные организации в качестве хозяйствующих субъектов экономики характеризуются рядом отраслевых особенностей в технологии производства, организационно-правовых основах деятельности, системе бухгалтерского учета и налогообложения и, как следствие, в организации и технологии аудита.

Особенности строительного производства, многовариантность его организации и применяемых договорных отношений накладывают определенный отпечаток на методику проведения аудита.

Так, сложность строительного производства заключается в необходимости координации деятельности нескольких специализированных строительных организаций при возведении определенного объекта. Существование системы "генподрядчик - подрядчик - субподрядчик" способствует выделению понятий генподрядных объемов строительных работ и работ, выполненных собственными силами.

Строительство отличается от других отраслей тем, что конечный продукт его всегда неподвижен относительно земли, индивидуален (даже если объекты построены по одному и тому же проекту), рассчитан на длительную эксплуатацию.

Особенности организации строительного производства обусловливают определенный порядок ценообразования в этой отрасли и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложную, обычно многоступенчатую, систему расчетов между участниками строительства объекта недвижимости.

В зависимости от поставленных перед аудитором задач выбираются основные направления и участки проверки, способ проведения (сплошной или выборочный), объем проверки.

Аудит может проводиться как выборочным методом (проверка отдельных участков и операций), так и сплошным (аудитор может полностью контролировать все расходы на строительство объекта, проверяя все документы на оплату). Во втором случае объем аудиторской проверки значительно возрастает, но и качество аудита существенно увеличивается.

Объем, периодичность и способ проведения аудиторской проверки зависят от стоимости строительства объекта. Чем выше стоимость, тем больше времени и сил требуется для проведения аудита. Проверка может проводиться по завершении каждого из этапов строительного процесса, или может быть установлена календарная очередность проведения проверок.

Объем аудиторской проверки также зависит от степени доверия руководства организации к подрядным организациям, выполняющим строительные работы, и специалистам, занимающимся техническим контролем строительства. Объем проверки и периодичность проведения значительно уменьшаются при высоком уровне внутрихозяйственного риска. Значительное влияние на повышение уровня доверия руководства предприятия к специалистам и подрядным организациям может оказать отсутствие нарушений с их стороны при проведении предыдущих аудиторских проверок.

Большое значение имеет и этап строительства, на котором проводится аудиторская проверка. Если проверка проводится на начальном этапе строительства, то объем проверки меньше, но возможно проведение проверки сплошным способом, что значительно повышает качество аудита. Если для проведения проверки предоставлен объект практически завершенный, то проведение проверки сплошным способом невозможно из-за огромного объема проверки и наличия скрытых работ, которые невозможно проверить на данной стадии строительства. Аудитор в этом случае уделяет больше времени проверке системы технического контроля, анализирует помимо бухгалтерских документов большое количество технических строительных отчетов.

Способ проведения аудита обычно выборочный. Следует отметить, что на величину последующей выборки существенное влияние оказывает результат предыдущей аудиторской процедуры. Например, если при проверке объемов строительно-монтажных работ по установке окон и откосов не было обнаружено существенных нарушений, то при следующей аудиторской процедуре, например проверке объемов строительно-монтажных работ по устройству подвесных потолков, объем выборки обычно снижается.

Как показала практика аудиторских проверок, одним из основных недостатков системы учета расходов в строительных организациях является отсутствие фактического контроля над движением материальных ценностей, поэтому особое значение имеет процедура проведения выборочной инвентаризации с участием аудитора. При этом выборку следует увеличить при проверке дорогостоящих, легко реализуемых материалов.

Кроме того, важна проверка обоснованности списания материалов. Для этих целей анализируется правильность оформления документов по расходу и внутрихозяйственному перемещению материально-производственных запасов, правильность их учета. Необходимо также убедиться в соблюдении действующих норм расхода материалов и соответствии этих норм технологическим потребностям строительного процесса. В результате необоснованное увеличение себестоимости строительства может быть предупреждено.

Фактические расходы материалов, конструкций и изделий на строительные и монтажные работы за отчетный месяц сопоставляются с расходами, исчисленными по нормам. Объем строительно-монтажных работ, по которым определяется плановый (нормативный) расход материалов, отражается в журнале учета выполненных строительно-монтажных работ. Правильность составления отчета проверяется производственно-техническим отделом заказчика. На все отклонения от норм (и перерасход, и экономию) должны быть даны объяснения с указанием причин и технических расчетов. Отчет производителя работ о расходе материалов утверждается руководителем стройки (главным инженером).

Имеет важное значение и такая аудиторская процедура, как проверка объемов выполненных строительно-монтажных работ. Она осуществляется при участии аудитора в инвентаризации строительных объектов путем натурального измерения и сопоставления полученных результатов с актами на выполнение строительно-монтажных работ (форма № КС-2, форма №26).

Кроме рассмотренных аудиторских процедур, в ходе проведения проверки могут в случае необходимости применяться и другие аудиторские процедуры, которые аудиторы выбирают исходя из характерных особенностей проверяемого экономического субъекта.

Вопрос о привлечении специалистов и экспертов аудитор согласовывает с руководством организации. При согласии руководства между тремя сторонами заключается договор, в котором предусматриваются условия выполнения работ экспертом и требования к его заключению. На основании анализа отчета эксперта аудитор формирует свое мнение о перерасходе материалов, поскольку таковой может быть вызван хищением и недостачей, потерями и порчей, браком и переделкой работ, халатностью и т.п.

Наиболее вероятным направлением работы эксперта при проведении аудита расходов на осуществление капитального строительства является оценка достоверности объемов строительно-монтажных работ. Оценка объектов строительства должна также включать тщательное обследование возведенных конструкций и грунтового основания с выявлением дефектов, вызванных длительным перерывом в строительных работах, а также определение объема работ по устранению этих дефектов. Такое обследование могут выполнить только опытные эксперты-строители.

Таким образом, аудит в строительных организациях имеет множество особенностей, связанных, прежде всего с необходимостью повышения достоверности финансовой и специальной отчетности с целью привлечения инвесторов, а также обеспечения законности ведения строительных работ и их учета.

Библиографический список:

1. Савина, Н.В. Аудит строительных организаций /Н.В. Савина //Аудиторские ведомости – 2004г. - №7 (июль);

2. Соколов, П. Особенности аудита строительных организаций: аудит использования материальных ресурсов в строительстве /П. Соколов //Финансовая газета – 1998г. - №51 (декабрь).