Сущность, формы и методы налогового регулирования сельского хозяйства

Налогообложение - важный инструмент государственной политики. Налоги - основной источник бюджетных средств. В государствах с рыночной экономикой взимаются различные виды налогов. Одни из них носят видимый характер, например подоходный налог, другие не столь очевидны, поскольку накладываются на производителей сырьевых ресурсов и воздействуют на домохозяйства косвенным путем в виде более высоких цен на товары. Налоги выполняют фискальную, распределительную и регулирующую функции. Сегодня, в условиях рыночной экономики, все больше возрастает роль регулирующей функции. Налоговое регулирование является одним из направлений государственного финансового регулирования и представляет собой процесс целенаправленного и последовательного применения государством форм и методов налогового воздействия на субъектов хозяйствования, для оказания влияния на макроэкономическое равновесие и поступательное развитие экономики на каждом конкретном этапе ее функционирования. Налоговое регулирование является одним из косвенных способов воздействия на экономику государства. Так, например, финансово-кредитная поддержка может малого бизнеса может быть оказана двумя способами, посредством прямой финансовой поддержки малых предприятий и косвенной поддержки.

Формами налогового регулирования являются прямое и косвенное налогообложение. Методы налогового регулирования представляют собой совокупность способов и приемов воздействия на деятельность хозяйствующих субъектов и экономику государства в целом посредством таких инструментов как налоговые ставки, налоговые льготы, налоговые санкции, декларирование доходов, специальные налоговые режимы, налоговые преференции, налоговые каникулы, скидки, изъятия, налоговые кредиты и т. д.

В странах с развитой рыночной экономикой налоги становятся все более активным инструментом государственной социальной и экономической политики. Среди общих принципов налоговой системы можно выделить следующие:

- налоговые поступления формируют необходимую финансовую базу для операций государства в экономической сфере, а сама структура, объемы и методы налоговых изъятий создают возможность целенаправленного воздействия со стороны государства на темпы и пропорции накопления общественного денежного и производительного капитала, позволяют ему под свой контроль практический весь совокупный общественный спрос;

- в движении капитала на разных стадиях его кругооборота и в различных сферах можно выделить пункты изъятия налогов и создать целостную систему налогообложения. Этот принцип не был достаточно хорошо продуман при формировании налоговой системы для переходного периода к рыночной экономике в странах СНГ. Здесь резкое и скоротечное перераспределение доходов происходило в сфере коммерческого бизнеса, а вся тяжесть налогового бремени оказалась перенесенной в производственную сферу. Во многом по этой причине частное предпринимательство в этой сфере не получило развития.

Существует три основные системы, основанные на понятии прогрессивности налогообложения отношения суммы, взимаемой в виде налога с дохода конкретного работника к величине этого дохода:

- пропорциональный налог (сумма налога пропорциональна доходу работника);

- регрессивный налог (в процентном отношении налог взимается тем ниже, чем выше доход работника);

- прогрессивный налог (в процентном отношении чем выше доход, тем выше налог) [1].

Наиболее справедливым является прогрессивный налог, однако процентное повышение налога не должно быть значительным, чтобы не ослаблять стимулы к труду, а, следовательно, к большим заработкам. Как правило, подоходный налог построен именно по этому принципу. Однако налоги с продаж и акцизные налоги являются фактически регрессивными, так как они в большинстве случаев перекладываются на потребителей, в доходе которых одна и та же сумма занимает различную долю. Задача государства - собрать налоги таким образом, чтобы обеспечить потребности бюджета и одновременно не вызвать недовольства налогоплательщиков.

При слишком высоких налоговых ставках начинается массовое уклонение от уплаты налогов. На современном этапе во многих странах СНГ происходит именно такая ситуация. Государству не хватает средств, оно повышает налоги, предприниматели все чаще уклоняются от их уплаты, следовательно, в бюджет идет все меньше средств. Государство опять повышает налоги. Получается замкнутый круг.

Согласно мировой практике, модели налоговых систем функционировали таким образом, что в развитых странах объектом налогообложения служат в основном доходы, а в слаборазвитых расходы. То есть по мере экономического, устойчивого роста и повышения уровня законопослушания налогоплательщиков, преимущественно облагаются доходы, а не расходы.

С помощью налогов государство действительно способно создать благоприятные и конкурентоспособные условия для одних сфер либо наоборот ограничить деловую активность хозяйствующих субъектов других сфер. Управляя механизмом налогообложения, вводя или отменяя разные виды налогов, формируя методические основы исчисления налогооблагаемой базы, меняя налоговые ставки, предоставляя или отменяя налоговые льготы, государство может активно воздействовать на стимулирование или ограничение предпринимательской деятельности, что прямо повлияет на темпы экономического роста в стране. Эту двойственность влияния налогов на предпринимательскую деятельность необходимо учитывать в процессе осуществления экономических преобразований, и в первую очередь в ходе проведения налоговых реформ.

Налоговое регулирование на практике сводится, с одной стороны, к изменению условий воспроизводства посредством воздействия на совокупный спрос, а с другой – связано со стимулирующим воздействием на плательщика. Налоговое регулирование имеет две стороны воздействия – поощрительную и ограничительную. Поощрительная сторона налогообложения проявляется, прежде всего, через механизм налоговых льгот и тем самым стимулирует развитие производства. Ограничительная сторона, напротив, предусматривает высокий уровень налогообложения и сдерживает развитие производства.

Возможность использования налогов в качестве инструмента государственного финансового регулирования вытекает из самой природы налогов, их внутренней сущности и функций. Налоги, являясь экономической категорией, представляют собой совокупность специфических производственных отношений по поводу перераспределения национального дохода в пользу государства, и выполняет, прежде всего, фискальную функцию.

Ад. Вагнер в 1980 году выдвинул социально-политическую теорию, согласно которой налоговая политика должна преследовать не только фискальные, но и социально-политические цели. «Наряду с ближайшей, чисто финансовой целью налога, - писал Вагнер, - может быть различаема и поставлена еще другая цель: осуществлять с помощью налога регулирующие вмешательства, в общем так, чтобы произошло изменение в том распределении, которое происходит в условиях свободного обмена. Регулирующим образом можно вмешиваться также и в употребление отдельного дохода и имущества» [1].

Такую же точку зрения мы можем увидеть у французского экономиста Франсуа Кенэ. В своей знаменитой «Экономической таблице» он показал необходимость налогов, а также подчеркивал, что налоги являются одним из факторов, влияющих на процесс производства капитала.

Государство как высший законодательный орган вправе устанавливать любые виды налогов и любой механизм их взимания. Однако, если созданная налоговая система вступает в противоречия с объективными потребностями воспроизводства, она через определенный промежуток времени обязательно продемонстрирует свою неэффективность.

Исходя из этого, на наш взгляд, налоговое регулирование – это воздействие, осуществляемое путем изъятия у хозяйствующих субъектов или индивидуальных предпринимателей части находящихся в их руках стоимости, то есть путем уменьшения возможностей их производственного и непроизводственного потребления. Каким же образом может осуществляться регулирования? Ведь обычно для развития каких-либо процессов требуются дополнительные финансовые ресурсы, а при налоговых изъятиях они уменьшаются. Налоги осуществляют воздействия особыми, присущими только им способами. Повышая налоговые ставки, сужая льготы, государство может ограничивать те или иные виды деятельности, уменьшать возможность развития ненужных, неприоритетных производств.

Большое влияние на развитие экономики оказывает структура налогов, а также задачи, которые решает государство в конкретный исторический период, при проведении налоговой политики.

Ориентация государства на использование фискальной функции налогов усиливает налоговое регулирование на макро-уровне, так как приводит к изменению структуры, а иногда и объема совокупного спроса. В том же направлении, уменьшая или увеличивая платежеспособный спрос населения, воздействует расширение косвенного обложения. Регулируя экономические процессы, государство при воздействии на экономические интересы производителей использует прямые налоги, в частности, налоги на доходы.

Немаловажное значение имеет выбор субъекта или плательщика налога. Плательщик является существенным, и если можно так выразиться, основным элементом налога, который учитывается при построении налогового механизма. Последующие функциональные элементы налога используются уже в рамках конкретного плательщика. Субъект налогообложения не всегда совпадает с носителем налога, т.е. лицом, которое реально несет на себе тяжесть налогового бремени. В качестве примера разделения субъекта и носителя налога можно привести косвенные налоги, в частности налог на добавленную стоимость, необходимость уплаты которого возложена на продавца, а налоговое бремя может нести в зависимости от ряда условий либо продавец, либо конечный потребитель.

Активное влияние на интересы предпринимателей оказывает действующий механизм исчисления и уплаты налоговых платежей, основанный на использовании функциональных элементов налога.

Это положение нетрудно доказать логически. Конкретные объекты, облагаемые налогом, ставки налога, сроки его уплаты, возможность использования определенных льгот, а в конечном итоге сумма вносимого в бюджет платежа постоянно находятся в сфере интересов плательщика.

Достаточно важным по масштабам и значимости элементом налогового механизма является объект налогообложения. Это один из важнейших инструментов налогового регулирования. В его помощью налоговое бремя также как, как и в случае с плательщиками налогов, дифференцируется по отдельным хозяйствующим субъектам. Разница заключается в масштабах дифференциации.

Объектом налогообложения могут служить доход (прибыль), имущество (материальные ресурсы), цена товара или услуги, на которые начисляется налог, добавленная стоимость.

Различие между налогами, для которых объект и источник совпадают и налогами, для которых они отличаются, может служить классификационным признаком при разделении налогов по видам.

Одним из важных инструментов налогового механизма являются налоговые ставки. Вопрос о методологии установления налоговых ставок, их базовой величины, являются весьма важным.

Налоговая ставка при всех этих условиях должна учитывать особенности состояния экономики в конкретный период. Лучшими условиями для введения оптимальной ставки налога является стабильность экономической ситуации и низкий уровень (3-5%) инфляции или полное ее отсутствие.

В соответствии с мировым опытом в рыночных условиях хозяйствования налоговая ставка на уровне 35-40% является тем пределом, за которым теряется заинтересованность в наращивании производства [2].

Таким образом, с помощью ставок налогообложения государство может дифференцировать подход к различным видам деятельности, регулировать свободный ход рыночных процессов, стимулируя освоение не очень привлекательных для доходного бизнеса областей производства и социальной сферы. При этом может достигаться и некоторое выравнивание положения различных хозяйствующих субъектов, что создает в целом положительный и моральный климат в среде предпринимателей.

К числу действенных инструментов налогового регулирования в системе функциональных элементов налога относятся налоговые льготы. Если объект, плательщик, ставка, порядок исчисления и сроки уплаты налога, то льготы, напротив, определяют условия уменьшения, отсрочки или полной отмены этого платежа для конкретных плательщиков. В отличие от других элементов налогового механизма, льготы действуют не помимо таких элементов, а как дополнения к каждому из них. Уменьшение суммы налога, отсрочка его уплаты через механизм налоговых льгот осуществляется именно в привязке к установленным законом плательщикам, объектам, ставкам и срокам. Следовательно, льготы есть ни что иное как снижение налогов, определяемое в соответствии с налоговым законодательством.

Если характеризуя ставки налогов, мы отмечаем эластичность этого элемента, то говоря о льготах можно утверждать, что именно благодаря им обеспечивается гибкость и подвижность налогового механизма, его способность дифференцированно подойти к каждому отдельному плательщику. Именно такая гибкость определяет отличие налогового регулирования от ценового, денежно-кредитного, бюджетно-финансового регулирования, создает ему особую сферу применения в общем механизме государственного регулирования экономики.

Изменение в зависимости от экономической конъюнктуры размера и состава налоговых льгот позволяет государству оперативно воздействовать на производственный цикл, устранять возникающие в ходе воспроизводственного процесса диспропорции, регулировать интенсивность накопления капитала.

Другими словами, если базисная система налогов определяет стратегию государства в вопросах экономики и социальной сферы, то посредством налоговых льгот реализуется государственная тактика регулирующего воздействия.

Налоговые льготы широко используются государством в управлении воспроизводственным процессом для стимулирования деловой активности, поощрения капиталовложений, развитие научно-технического прогресса, освоение новых производств, видов продукции, сфер деятельности. По направлениям своего воздействия налоговые льготы призваны обеспечить на предприятиях:

- повышение ликвидности;

- диверсификацию производства (освоение наряду с основными видами деятельности наиболее необходимых обществу областей и сфер);

- сокращение и полную ликвидацию ненужных и неэффективных на данный момент или на данном предприятии производств;

- стимулирование научно-технического прогресса;

- более полное использование доходов на цели накопления и потребления;

- соблюдение экологического режима и развития непроизводственной инфраструктуры.

Так, для повышения ликвидности предприятий государство предоставляет льготы в виде понижения ставок, уменьшения облагаемого объекта, вычета из причитающегося налогового платежа и т.д.

Порядок и сроки уплаты налогов также являются важным элементом системы налогообложения. Установление удобных сроков уплаты налогов и упрощенного порядка их исчисления является нелегкой задачей в любой налоговой системе. Предпринимателям не безразлично, когда и как платить налоги, ибо если сроки и порядок уплаты не сообразуются с реальным состоянием хозяйства, то плательщик расплачивается собственными оборотными средствами. Отсюда последующие остановки производства, неплатежи и др.

Налогообложение предпринимательской деятельности может осуществляться по следующим направлениям:

- упрощение систем учета, отчетности и налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- предоставление налоговых льгот;

- в общеустановленном порядке.

Первое направление – применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности предприятий за отчетный период. Применение этой системы индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Субъекты малого предпринимательства вправе самостоятельно выбрать первое или второе направление государственной поддержки, т.е. они сами определяют, применять им упрощенную систему налогообложения или производить исчисление налогов в общем порядке.

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется не на все субъекты малого предпринимательства, а только на те, которые соответствуют определенным критериям.

Второе направление государственной поддержки малого предпринимательства в сфере налогообложения заключается в предоставлении общих и специальных налоговых льгот. Например, в виде налоговых каникул, в виде снижения ставок, в виде скидок, в виде освобождения отдельных объектов от налогообложения.

Третье направление предусматривает налогообложение предпринимателей без предоставления всяких льгот в общеустановленном порядке.

Необходимо отметить также, что налоговое стимулирование имеет две стороны воздействия – поощрительную и ограничительную. Поощрительная сторона налогообложения проявляется, прежде всего, через механизм налоговых льгот, когда плательщик, совершая предусмотренные налоговым законодательством действия, получает возможность оставить у себя часть подлежащих уплате средств. Ограничительная сторона, напротив, позволяет плательщику оставить у себя часть платежа или избежать его полностью, если оно не совершает тех или иных действий. Обе эти стороны стимулирующего воздействия налога взаимно дополняют друг друга, а в отдельных случаях переходят одна в другую. Например, применение механизма необлагаемого минимума и необлагаемого дохода с одной стороны является ограничением, а с другой – выступает и определенным поощрением, так как суммы находящиеся в этих пределах не облагаются налогом.