Экономические науки/7. Учёт и аудит

Нестеренко О. Б., Секірина Н. В.

Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського

Особливості нарахування податкових зобов’язань по платі за землю

Земельні відносини – це суспільні відносини по володінню, користуванню і розпорядженню землею, є складовою ринкових відносин, а організація земельних відносин – частина управління господарюючих суб’єктів, тому сьогодні все більше актуальності набувають земельні відносини, які одночасно активізують розвиток орендних.

У відповідності зі ст. 206 Земельного кодексу і ст. 2 Закона «Про плату за землю» використання землі в Україні платне. Плата за землю стягується у вигляді земельного податку і визначається в залежності від грошової оцінки земель. Об’єктом плати за землю є земельна ділянка, а також земельна частка (пай), яка знаходиться у власності чи користуванні, у тому числі на умовах оренди. Суб’єктом є власник земельної ділянки і землекористувач, у тому числі орендар – підприємці і громадяни (резиденти і нерезиденти), які у відповідності з законодавством набули право власності на землю в Україні або ті, яким землю надано у користування, у тому числі на умовах оренди. Ст. 13 Закону «Про плату за землю» визначено основу для нарахування земельного податку – державний земельний кадастр. [1,3]

Серед дослідників, які розглядали проблематику земельних відносин, найбільший вклад у вирішення існуючих проблем внесли: Величко Е. О., Хмелевський І. П., Грівнак О. А. та інші. Однак, постійні зміни у законодавчому регулюванні земельних і орендних відносин, вимагають більш глибокого розгляду окремих питань, зокрема щодо відображення земельних ділянок і земельних часток (паїв) у фінансовому обліку та звітності.

У зв’язку з цим метою написання статті є визначення ступеня розкриття інформації щодо земельних відносин у фінансовій звітності для розроблення пропозицій з їх удосконалення, правила бухгалтерського та податкового обліку земельних ділянок, а також окремі норми оподаткування землі.

Проблема створення сучасних земельно-орендних відносин вимагає формування систематизованої інформації щодо використання земельних ділянок і земельних часток (паїв), правильного ведення їх обліку та подальшого відображення у звітності. При цьому необхідно відмітити, що особливістю ведення аналітичного обліку земельних часток (паїв) є облік кількості та якості земельних часток (паїв) по землевласниках і землекористувачах. Для обліку й узагальнення інформації про наявність земельних ділянок підприємства Інструкцією про застосування Плану рахунків передбачено рахунок 10 “Основні засоби”, що має субрахунок 101 “Земельні ділянки” і 102 “Капітальні витрати на поліпшення земель”.

Земельні ділянки, передані суб’єктам господарської діяльності у власність, у тому числі й за договорами купівлі-продажу, включаються в бухгалтерському обліку підприємств до складу основних засобів. Такий висновок випливає з п. 5 П(С)БО 7, яким земельні ділянки та капітальні витрати на поліпшення земель виділено в окремі класифікаційні групи основних засобів. Згідно з п. 7 П(С)БО 7 усі придбані основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. При цьому необхідно враховувати вимоги Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», згідно з яким активи відображаються в балансі в тому разі, якщо вони контролюються підприємством у результаті минулих подій, та їх використання, як очікується, спричинить отримання економічних вигод у майбутньому. Щодо земельної ділянки ця умова повною мірою справджуватиметься лише тоді, коли така ділянка належить підприємству на підставі відповідного документа, який посвідчує право власності на земельну ділянку, і її вартість може бути достовірно визначено. [6].

Як відомо, для обліку витрат на придбання матеріальних необоротних активів Планом рахунків передбачено рахунок 15 «Капітальні інвестиції». Сума всіх понесених підприємством витрат на придбання основних засобів первісно відображається за дебетом субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» рахунка 15. При зарахуванні земельної ділянки на баланс підприємства зазначена сума витрат списується з кредиту субрахунку 152 до дебету субрахунку 101 «Земельні ділянки» рахунка 10 «Основні засоби». [5]

Якщо підприємство має земельні ділянки, облік яких веде на рахунку 101, то інформація щодо їх залишку на початок і кінець року, руху, переоцінки (дооцінка чи уцінка) тих земельних ділянок, які одержані на умовах фінансової оренди повинна наводиться у статті “Основні засоби” Балансу та у рядку 100 “Земельні ділянки” другого розділу “Основні засоби” Приміток до річної фінансової звітності. Якщо підприємство має права на користування земельною ділянкою, то така інформація відображається у статті “Нематеріальні активи” (ряд. 010, 011, 012) Балансу. Право власності на земельну ділянку виникає після отримання її власником державного акта на право власності на землю та його державної реєстрації, а також експертна грошова оцінка землі. До отримання зазначеного акта всі витрати враховуються у складі капітальних інвестицій та відображаються в рядку 020 «Незавершене будівництво» Балансу.

Якщо підприємством прийнято рішення обліковувати окремі земельні ділянки як інвестиційну нерухомість за справедливою вартістю, то доведення їх первісної вартості до справедливої здійснюється бухгалтерським записом за дебетом відповідного субрахунку, вибраного для обліку інвестиційної нерухомості (наприклад, 109/ІН) та кредитом субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності». Якщо ж справедлива вартість об’єкта інвестиційної нерухомості нижче ніж залишкова, то уцінку відображають у складі інших витрат операційної діяльності за дебетом однойменного субрахунку 949 та кредитом субрахунку 109/ІН. Й в тому, й в іншому випадку необхідно провести списання нарахованого раніше зносу об’єкта інвестиційної нерухомості, але для земельних ділянок таке списання не проводиться, оскільки, земля в бухгалтерському обліку не амортизується. [8, c.14]

Рух земельних ділянок і сертифікатів на земельну частку (пай), переданих на умовах оперативної оренди, відображається в обліку, як правило, на позабалансовому рахунку 01 “Орендовані необоротні активи”. Якщо укладається договір оперативної оренди, то земля, яка взята в оренду, оцінюється тільки за вартістю сертифікатів на право на земельну частку (пай) і обліковується на позабалансовому рахунку в цілому за орендованим земельним масивом як у грошовому, так і в натуральному вимірах за видами земель та їх якісними характеристиками.

Отже, розглянувши існуючий порядок ведення обліку земельних часток та їх відображення у фінансовій звітності, можна зробити висновок, що й досі не відпрацьований єдиний підхід до розкриття інформації про земельні частки [7].

Треба запропонувати такі форми показників, які будуть з одного боку, відображати особливості сучасного процесу земельно-орендних відносин, а з іншого – характеризувати наявні ресурси, які при цьому використовуються.

Ці дані дозволять розкрити сучасний стан розрахунків по нарахуванню і виплаті орендної плати та визначити науково обґрунтовані шляхи її вдосконалення.

На мою думку, для досягнення та забезпечення більш високого рівня адаптації українських підприємств до змін, що відбуваються в Україні й у світі, основну увагу необхідно звертати на формування інформаційного комплексу звітності, шляхом розширення її форм або доповнення діючих форм новими показниками, які розкриватимуть інформацію, зокрема, про інтенсивність та ефективність використання земельних часток (паїв) і слугуватимуть підґрунтям для оперативності прийняття управлінських рішень на всіх рівнях.

Література:

1. Величко Е. Плата за землю в 2009 году: что изменилось / Е. Величко // Налоговый курьер. – 2009. - № 2. - с. 37;

2. Земельний кодекс України: офіц. Текст за станом на 20 червня 2007 р. – Х.: Одіссей, 2007. – 240 с. ISBN 996-633-516-6;

3. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств та організацій: наказ МФУ від 30.11.1999 р. № 893/4186 // Урядовий кур’єр. – 2007. – 20січня. – с. 14-66;

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби": наказ МФУ від 27.04.2000 р. № 92/2000 // Урядовий кур’єр. – 2008. – 18 червня. – с. 14-66;

5. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: [закон України: офіц. текст за станом на 9 лютого 2006 р.]. - Урядовий кур’єр. – 2006. – 17 червня. - с.. 365;

6. Про плату за землю: [закон України: офіц. текст: за станом на 01 січня 2008 р.]. – К.: Парламентське вид-во, 2008. – 64 с. ISBN 996-611-506-9;

7. Хмелевський І. Купівля-продаж землі: бухгалтерський та податковий облік / І. Хмелевський // Податки та бухгалтерський облік. – 2008. - №20: Бухгалтерський та податковий облік. – с.12-15.