К. е. н. Акєнтьєва О. Б., Сафонова Н. О., Єгорченко Т. О.

Донецький державний університет управління

НЕОБХІДНІСТЬ ТА ШЛЯХИ АДАПТАЦІЇ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ ДО ПОТРЕБ УПРАВЛІННЯ

З розумних причин нічого не робиться.

Закон Мерфі

Сучасний етап розвитку ринкових відносин припускає реалізацію цілісної концепції внутрішнього аудиту як підсистеми внутрішнього контролю суб’єктів господарювання зі складною управлінською структурою (СГ). У розвиток теорії внутрішнього аудиту вагомий внесок зробили такі фахівці, як Р. Адамс, Е. Аренс, Дж. Бедді, Г. Дженік, Ф. Дефліз, Д. Кармайкл, І. Лі, Д. Лоббек,
Ж. Рішар, Д. Робертсон, А. Роджер, К. Сазерленд та ін. Для українських учених корисними є також результати досліджень учених та практиків Росії:
О. Богомолова, М. Голощапова, В. Бурцева, О. Макоєва, А. Макальської та ін. Значний внесок у дослідження теоретичних і прикладних аспектів проблеми внутрішнього аудиту зробили такі вітчизняні вчені, як Н. Дорош, І. Дмитренко, В. Завгородній, О. Нетикша, Л. Сухарева, А. Ткаченко, та ін. Проте ряд аспектів проблеми потребують подальшого поглибленого дослідження, зокрема значення внутрішнього аудиту в умовах сьогодення.

Метою статті є реалізація історичного підходу до дослідження необхідності внутрішнього аудиту в сучасній системі управління суб’єктів господарювання. Результативними елементами трансформації є формування власної науково-обгрунтованої точки зору відносно адаптації внутрішнього аудиту до потреб управління суб’єктів господарювання в умовах економічної кризи в Україні.

В українській господарській практиці внутрішній аудит з’явився на основі відомчої (внутрішньогосподарської) ревізії. Внутрішній аудит – це форма внутрішнього контролю, він вже давно існує в усьому цивілізованому суспільстві. Наприклад, О. Сонін вважає, що це поняття не нове, однак він привернув до себе значну увагу лише на початку третього тисячоліття. І це зумовлено багатьма факторами: (1) внутрішній аудит є одним з не багатьох доступних та недооцінених ресурсів, правильне використання яких може підвищити ефективність компанії; (2) наявність в компанії доброго корпоративного управління, однією із невід'ємних ланок якого стає внутрішній аудит, – позитивний сигнал для потенційних інвесторів та кредиторів, який підвищує інвестиційну привабливість компанії і, нарешті, (3) – це бажання власників та менеджменту впорядкувати структуру та організацію бізнес-процесів, що може призвести до суттєвої економії засобів компанії [1].

Власне бачення сутності внутрішнього аудиту як процесу відображено на рис. 1.

Рис. 1. Сутність внутрішнього аудиту як процесу

Примітки: ВА − внутрішній аудит;

СВК – система внутрішнього контролю підприємства

Безумовно, що внутрішній аудит можна розглядати як процес перевірки і оцінки ефективності систем внутрішнього контролю підприємств, складовою частиною якої він є. З огляду на це внутрішні аудитори мають ідентифікувати ризики та оцінити систему внутрішнього контролю за ними. Слід зазначити, що, на думку, наприклад, А. Макальскої, окремим засобом контролю може бути робота внутрішніх контрольних служб. Внутрішня контрольна служба є окремим адміністративним підрозділом та уявляє собою частину системи внутрішнього контролю [2, с.14]. Служба внутрішнього аудиту створюється з метою забезпечення ефективності діяльності апарату управління щодо захисту законних майнових інтересів підприємства, удосконалення системи бухгалтерського обліку і сприяння підвищенню ефективності роботи, зміцнення його фінансового стану [3, с. 277]. Залежно від специфіки підприємства внутрішній аудит може бути представлений однією особою або цілою службою (відділом внутрішнього аудиту). Слід зазначити, що внутрішні аудитори мають такі обов’язки: контроль політики підприємства щодо сумнівних боргів; перевірка дотримання даної політики; аудиторська перевірка значних, нетипових та не підтверджених необхідними документами витрат та ін. Авторський підхід щодо дослідження економічної сутності поняття “внутрішній аудит”, його завдань і функцій наведено в роботі [4]. Відомо, що функції внутрішнього аудиту визначаються керівництвом або власником підприємства залежно від змісту і специфіки його діяльності, обсягів, показників, системи управління. Насамперед служба внутрішнього аудиту повинна здійснювати періодичний контроль за фінансово-господарською діяльністю окремих підрозділів. Основна послуга, яку надають внутрішні аудитори – перевірка достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності. Внутрішні аудитори повинні перевіряти звітність підрозділів і всієї організації в цілому [3, с.279; 5, с.18].

Необхідність запровадження надійної та ефективної системи внутрішнього аудиту (СВА) в суб’єктах господарювання, які мають складну управлінську структуру в умовах економічної кризи в Україні обумовлено певними причинами та впливом окремих факторів (табл.1).

Всі ці передумови призвели до виникнення об’єктивної потреби власника, керівництва СГ в послугах співробітників служб внутрішнього аудиту. На нашу думку, механізми контролю повинні бути інтегровані в управлінську діяльність всіх структурних підрозділів СГ. Внутрішні аудитори надають своєму підприємству результати аналізу, рекомендації, поради, проводять консультування в сфері бухгалтерського обліку, оподаткування, управління, маркетингу тощо.

Таблиця 1

Основні фактори та причини, які обумовлюють необхідність запровадження надійної та ефективної системи внутрішнього аудиту в суб’єктах господарювання

Фактор	Причини	Коментар
1. Конкурентна боротьба між суб’єктами господарювання	Посилення конкурентної боротьби між суб’єктами господарювання	Об’єктивна потреба підвищення рівня системи управління та її складової системи внутрішнього контролю, зокрема внутрішнього аудиту
2.Ускладнення організаційної структури суб’єктів господарювання	Наявність розгалуженої мережі відокремлених підрозділів	Об’єктивна потреба в побудові постійного спеціалізованого підрозділу, який здатний здійснювати оперативні перевірки широкого діапазону
3.Відсутність досвіду побудови надійної та ефективної СВК	Острах перед “нововведеннями”. Формальний підхід керівництва суб’єкта господарювання до побудови надійної та ефективної СВК. Чисельні банкрутства суб’єктів господарювання.	Потреба запровадження дієвих заходів щодо підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності господарювання.
4.Якість прийнятих управлінських рішень	Залежність наслідків прийнятих управлінських рішень від якості отриманої інформації	Потреба в фахівцях, які мають спеціальні знання для перевірки інформації, що надається різними функціональними підрозділами власнику, керівництву суб’єкта господарювання

Примітки: СГ - суб’єкти господарювання, які мають складну управлінську структуру;

СВК – система внутрішнього контролю.

Однак, є інша сторона проблеми, внутрішній аудитор – це людина, яка в екстремальних умовах роботи, може відчувати негативний вплив, і як наслідок – стрес.

Під стресом розуміємо напружений стан людини, що виникає в ситуації впливу емоційно негативних умов. Стрес є складовою життя внутрішнього аудитора – його не можна уникнути, але стресові впливи не мають перевищувати пристосувальні можливості людини. Перша стадія подолання внутрішнього напруження полягає в тому, щоб навчитися релаксації (розслабленню). В умовах сьогодення рекомендується кожній людині, зокрема внутрішньому аудитору, застосовувати антистресову релаксацію, яка рекомендована Всесвітньою організацією охорони здоров’я [6, c. 134-135].

Цікавою з наукової точки зору є думка відомого філософа-стоїка Панетія Родомського (II століття до н. е.) зазначав, що кожна людина має декілька “масок”, одна з яких професія. Отож, багато людей вибирають професію, яка відповідає складу їх характеру. Замисліться над тим, чому внутрішній аудитор обрав саме цей вид діяльності?

Висновки: 1. Внутрішній аудит – це інтелектуальна діяльність, яка передбачає дослідження фінансово-господарської діяльності з метою поліпшення її та підвищення прибутковості. 2. Внутрішній аудит – це невід’ємна частина управління всіх сфер фінансово-господарської діяльності суб’єкта господарювання. Служба внутрішнього аудиту є самостійним структурним підрозділом і підпорядковується безпосередньо власнику або керівництву суб’єкту господарювання. 3. Необхідність запровадження надійної та ефективної системи внутрішнього аудиту обумовлена дією сукупності факторів: (1) макро-рівень: інтернаціоналізація світової економіки; економічна криза в Україні; функціонування мультинаціональних корпорацій тощо; неправомірність розподілу бухгалтерського обліку на фінансовий і управлінський облік тощо; (2) мікро-рівень: складність оптимізації процесів управління; низька ефективність контрольно-ревізійних служб; відсутність придатного аналітичного інструментарію; низька надійність й ефективність системи бухгалтерського та податкового обліку; порушення несталої рівноваги між вимогами до співробітників служб внутрішнього аудиту та власника або керівника СГ до себе; порушення несталої рівноваги між вимогами співробітників служб внутрішнього аудиту до себе й оцінкою своїх можливостей виконати ці вимоги з тією негативною стороною психологічного стресу тощо. 4. Основними шляхами адаптації внутрішнього аудиту до потреб управління є: (1) психологічний аспект: розвиток “ефекту загартування”, який сприяє мобілізації всіх “внутрішніх сил” співробітників служб внутрішнього аудиту в екстремальних умовах; адаптація “маски” внутрішнього аудитора як людини до потреб управління; (2) організаційно-управлінський: розробка внутрішньо-фірмових стандартів; нормативне врегулювання організації внутрішнього контролю; правильне усвідомлення економічної сутності понять “внутрішній контроль”, “внутрішньогосподарський облік”, “управлінський облік”, “фінансовий облік“, “контролінг”; визначення “механізму інформування” власників і керівників СГ про факти порушень фінансової, трудової та виконавчої дисципліни, встановленими певними процедурами у процесі внутрішнього аудиту; забезпечення взаємодії власників і керівників СГ з правоохоронними органами щодо фактів порушень фінансової дисципліни тощо.

Література

1. Сонин А. Зачем компании внутренний аудит? //Менеджмент и менеджер. – 2006. – № 7-8. – С. 21-26.

2. Макальская А. К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. – М.: Дело и Сервис, 2001. – 112 с.

3. Савченко В. Я. Аудит: Навч. посібник. – К.: КНЕУ, 2002. – 322 с.

4. Акєнтьєва О. Б., Гой Л.О, Гой О.О. Внутрішній аудит: сутність, завдання і функції //Materiały IV Międzynarodowej naukowi-praktycznej konferencji “Naukowym progres na rubieży tysiącleci – 2008” – Tym 5. Ekonomiczne nauki.: Przemyśl. Nauka i studia, 2008. – С. 42-45.

5. Усач Б. Ф. Аудит: Навч. посіб. – К.: Знання-Прес, 2004. – 223 с.

6. Практична психологія спілкування з контролерами//Контроль і перевірки підприємницької діяльності – 2004. – № 130-149.