Ягмур К.А., Копоть К.А.

Донецький національний університет економіки і торгівлі

імені Михайла Туган-Барановського

ДЕЯКІ ОСОБЛИВОСТІ ЗАСТОСУВАННЯ ПОЛОЖЕННЯ (СТАНДАРТУ) БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 34 «ПЛАТІЖ НА ОСНОВІ АКЦІЙ»

Минулого року був прийнятий П(С)БО 34 «Платіж на основі акцій», який набув чинності з 1 січня 2010 року. Його застосування в українській практиці бухгалтерського обліку, на сьогоднішній день, має певні особливості і є досить незвичним оперування деякими поняттями, що використовуються у даному стандарті.

Слід зауважити, що на сьогодні особливості застосування даного положення є ще недостатньо вивченими, і відповідно серед вчених ще мало, хто приділяв увагу проблемам, які пов’язані з П(С)БО 34 «Платіж на основі акцій»,тому тема дослiдження є актуальною на сучасному етапі.

Метою дослідження є критичний аналіз деяких особливостей застосування з П(С)БО 34 «Платіж на основі акцій»,для розробки пропозицій щодо використання його норм в обліковій практиці.

Отже, згідно з п. 1.2 П(С)БО 34, даний стандарт має застосовуватися «підприємствами, організаціями й іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних установ)» [1]. Сама ж назва нового стандарту - «Платіж на основі акцій» - може навести на думку, що він обов'язковий для застосування тими підприємствами, які проводять операції з акціями: емітують їх, продають або купують. Але, слід зазначити, що при аналізі положень стандарту, бачимо, що їм повинні керуватися підприємства, які випускають (емітують) не тільки акції, а взагалі інструменти власного капіталу. Звернемося до визначення цього поняття, яке є в п.4 ПБУ-13 і має на увазі «контракт, що підтверджує право на частину в активах підприємства, що залишається після відрахування сум по всіх його зобов'язаннях» [2]. Відповідно до цього ж нормативного акту інструментами власного капіталу крім акцій (причому акції повинні бути не привілейованими, а простими) є й частки в капіталі, а також інші види власного капіталу. До перелічених об'єктів обліку можна також віднести опціони на акції [3].

Отже, можемо зробити висновок, що П(С)БО 34 слід застосовувати акціонерним товариствам (вони емітують акції), товариствам з обмеженою відповідальністю (вони емітують корпоративні права на частки в статутному капіталі), іншим господарським товариствам і навіть кооперативам (вони мають пайовий капітал).

Слід відзначити, що за змістом П(С)БО 34 є аналогом міжнародного стандарту МСФО 2 «Виплати на основі часткових інструментів» (IFRS 2 «Share-based payment») [3].

Коло операцій, при відбитті яких у бухгалтерському обліку й фінансовій звітності варто керуватися стандартом, визначений положеннями п.4 П(С)БО-34. Це операції, по яких заборгованість за придбані (отримані) товари (роботи, послуги) підприємство погашає:

- інструментами власного капіталу;

- і/або коштами (іншими активами) у сумі, що визначається на основі вартості інструментів власного капіталу.

Той або інший спосіб розрахунку повинен бути зазначений у договорі між підприємством й іншою стороною про продаж товарів (робіт, послуг). Такий договір у П(С)БО 34 називається договором про платіж на основі акцій.

При цьому, виходячи з положень МСФО 2 (у П(С)БО 34 «Платіж на основі акцій» це прямо не зазначено), під товарами в цьому випадку варто розуміти нерухомість, у тому числі будинку й спорудження, нематеріальні активи, запаси, інші нефінансові активи.

Важливо, що іншою стороною договору про платіж на основі акцій може бути й працівник підприємства, а також особа, що надає підприємству аналогічні послуги (на цей факт спеціально зазначено в стандарті). Практика надання акцій або опціонів на акції як форма винагороди працівників в доповнення до їхньої заробітної плати (особливо керівників вищої ланки, а саме, топ-менеджерів) досить поширена в західних компаніях. Таким чином, ці компанії, з одного боку, заощаджують кошти (звичайно, якщо не зобов'язані негайно викупити акції в їхнього одержувача, а виконання опціонів передбачається не раніше, ніж через рік), а з іншого боку - заохочують працівників. Вважається, що винагорода у формі акцій створює позитивну взаємодію інтересів вищого керівництва й працівників підприємства з його власниками. Для України ж це, в основному, є досить незвичним, хоча у відношенні передових підприємств такі розрахунки із працівниками не виключені.

Варто сказати, що положення П(С)БО 34 не поширюються на операції, які регулюються такими стандартами, як П(С)БО 19 і П(С)БО 13. Тобто в сферу впливу аналізованого стандарту не включаються операції, по яких підприємство одержує активи в складі чистих активів, придбаних у результаті об'єднання підприємств (навіть в обмін на інструменти власного капіталу). Ігнорує цей стандарт й операції, по яких розрахунок за інструменти власного капіталу відбувається коштами або іншими фінансовими інструментами без спеціальних розрахунків, орієнтованих на вартість таких інструментів.

Порядок бухгалтерського обліку згідно з П(С)БО34 залежить від характеру операції. В свою чергу, всі операції розділені на три групи:

- перша група - операції, розрахунки по яких проводяться безпосередньо інструментами власного капіталу;

- друга група - операції, розрахунки по яких проводяться коштами або іншими активами, однак вартість таких операцій визначається на основі вартості інструментів власного капіталу;

- третя група - операції, розрахунки по яких проводяться на вибір підприємства або продавця товарів (робіт, послуг): або інструментами власного капіталу, або коштами (іншими активами) цього підприємства [3].

Таким чином П(С)БО 34 «Платіж на основі акцій»,розповсюджується на розрахункові операції інструментами власного капіталу на підприємствах, які імітує не тільки акції,а взагалі інструменти власного капіталу.

Література

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 34 «Платіж на основі акцій» [Електронний ресурс]: Наказ, Положення вiд 30.12.2008 № 1577: Документ z0057-09, редакцiя вiд 30.12.2008, чинний. Міністерство фінансів України. Законодавство України. Електрон. текстові дані - К. : Упр. комп'ют. систем Апарату Верховної Ради України, 1996-2010. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0057-09&new=1

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 13 «Фінансові інструменти» [Електронний ресурс]: Наказ, Положення вiд 30.11.2001 № 559: Документ z1050-01, редакцiя вiд 09.06.2003 на пiдставi z0462-03, чинний. Міністерство фінансів України. Законодавство України. Електрон. текстові дані - К. : Упр. комп'ют. систем Апарату Верховної Ради України, 1996-2010. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z1050-01&new=1

3. Кушина Е. Нет денег? Плати акциями! [Текст] // Бухгалтерия – 2010. – № 8 (891) – с. 73