Федоришина Л.І., Глазко Н.Д., Луценко Л.О.

Вінницький Національний Аграрний Університет

Застосування спрощеної системи оподаткування в обліку суб’єктами малого підприємництва – юридичними особами

При створенні суб’єкта малого підприємництва керівник стоїть перед вибором системи оподаткування загальної чи спрощеної. Спрощена система оподаткування була запроваджено спеціально для зменшення податкового навантаження та підтримки малого підприємництва розглянемо порядок її застосування для новостворених підприємств та можливість переходу до неї із загальної.

Відповідно до Указу Президента України спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для суб’єктів малого підприємництва, відповідно юридичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми власності, в яких за рік середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн.грн. Термін рік був уточнений постановою «Про роз’яснення Указу Президента від 3 липня 1998 року № 727» №507, як календарний рік тобто період з 1січня до 31 грудня включно.

Новостворені підприємства для здійснення господарської діяльності за спрощеною системою повинні подати заяву на право застосування даної системи оподаткування, обліку та звітності з дати їх взяття на облік до органу державної податкової адміністрації по місцезнаходженню.

Юридичні особи які бажають перейти на спрощену систему подають заяву до органу державної податкової служби не пізніше 15 днів до початку наступного кварталу, при цьому необхідною умовою переходу є попередня сплати всіх зобов’язань перед бюджетом на момент подання заяви. Характерною особливістю спрощеної систем є її альтернативність, тобто право підприємця самостійно визначати ставку оподаткування 6% у разі сплати ПДВ, та 10 % у разі включення ПДВ до складу єдиного податку. При цьому з правом переходу від однієї ставки на іншу але не частіше одного разу в рік.

Після реєстрації суб’єкта малого підприємництва в десятиденний термін органом державної податкової служби видається свідоцтво про право сплати єдиного податку терміном на один рік, яке є бланком суворої звітності, або письмова мотивована відмова.

Згідно результатів господарської діяльності за звітний період (квартал) юридичні особи суб’єкти підприємницької діяльності подають до органу державної податкової служби розрахунок про сплату єдиного податку, акцизного збору (в разі реалізації підакцизних товарів) і при обрані єдиного податку за ставкою 6%, розрахунок про сплату ПДВ, а також платіжні доручення на сплату єдиного податку за звітний період з позначкою банку про зарахування коштів. Сума нарахованого податку сплачується не пізніше 20 числа наступного за звітним місяця на рахунок Державного казначейства України, яке наступного дня після надходження коштів на рахунок перераховують суми єдиного податку у розмірах:

- 20 % до Державного бюджету;

- 23 % до місцевого бюджету;

- 42% до Пенсійного фонду;

- 15 % на обов’язкове соціальне страхування.

Відповідно суб’єкти малого підприємництва звільняються від сплати таких обов’язкових податків та зборів:

- ПДВ (крім випадків оподаткування за 6% ставкою);

- податку на прибуток підприємств;

- плати за землю (лише за земельні ділянки що використовуються здійснення для підприємницької діяльності);

- збору на спеціальне використання природних ресурсів;

- відрахування та збори на будівництво, реконструкцію, ремонт і утримання автомобільних доріг загального користування України;

- збору на обов’язкове державне пенсійне страхування;

- збору за видачу дозволу на розміщення об’єктів торгівлі та сфери послуг;

- збору на обов’язкове соціальне страхування;

- внеску до Фонду соціального захисту інвалідів;

- плати за патенти.

Суб’єкти малого підприємництва – юридичні особи зобов’язанні вести книгу обліку доходів і витрат а також касову книгу.

Книга обліку витрат та доходів ведеться в хронологічній послідовності, повинна бути прошнурована та мати пронумеровані сторінки, на останній сторінці вказується кількість сторінок цей запис завіряється підписом керівника, печаткою суб’єкта малого підприємництва та печаткою органу державної податкової служби де він зареєстрований.

Відповідно порядку ведення книги обліку доходів і витрат в ній юридична особа суб’єкт малого підприємництва повинна відображати всі надходження коштів отримані в касу чи на розрахунковий рахунок від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), майна, враховуючи основні фонди які йому належать та були реалізовані в звітному періоді, при цьому виручкою від їх реалізації визнається різниця між сумою отриманою від реалізації та їх залишковою вартістю на момент продажу, а також позареалізаційні доходи та суму витрат пов’язаних з веденням господарської діяльності. Отримана сума надходжень коштів є базою оподаткування.

Для сплати суми єдиного податку складається Розрахунок сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва – юридичною особою порядок складання якого затверджено наказом ДПАУ від 28 лютого 2003року №98 (зі змінами та доповненнями від 20 квітня 2005року №145). В разі обрання єдиного податку за ставкою 6% також подається розрахунок про сплату податку на додану вартість.

При виявленні помилок у поданій декларації накладається штрафна санкція у розмірі 5 % від суми недоплати.

Положенням (стандартом) 25 установлено зміст і форму Фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва в складі Балансу (форма 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма 2-м) та порядок заповнення його статей. Показники цього звіту наводяться в тисячах гривень з одним десятковим знаком.

Зменшення відсоткових ставок було запропоновано рядом законопроектів наприклад В. Оніщук та В.Майка пропонували ввести 3% та 5% єдиного податку для юридичних осіб при сплаті ПДВ та при його включенні відповідно. Причиною є певна невідповідність між ціною реалізації продукції та валовими витратами, що свідчить про зменшення оподаткованої виручки від реалізації. Тому зменшення ставок оподаткування призведуть до правдивішого відображення виручки та відповідно збільшення надходжень до бюджету.

Другим шляхом удосконалення є збільшення допустимого обсягу виручки ця позиція обґрунтовується зниженням курсу національної валюти порівняно з доларом США за період від впровадження єдиного податку до сьогодення так станом на 26.06.99р. курс Нацбанку становив 3,95 грн. за 1 дол. США, а на 01.01.2010р. 8.00 грн. Такий стан економіки призвів до того що підприємці не маючи законного способу збільшення обсягів виручки вдаються до обманних методів таких як реєстрація кількох підприємств, чим ускладнюють свою роботу та роботу податкової служби.

В умовах економічної кризи враховуючи значимість малого та середнього бізнесу необхідно не допустити перехід його значної частини в тінь, так як ця сфера забезпечує надходження до бюджету, надає значну кількість робочих місць, та є важливою для розвитку національної економіки. Тому зменшення податкового навантаження на суб’єкти малого підприємництва є об’єктивною необхідністю підтвердженою більшістю представників влади, науковців та самих підприємців.

Список використаної літератури

1.Лютий І.О., Романюк М.В. «Проблеми та перспективи спрощеної системи оподаткування суб’єктів малого підприємництва в Україні», // Фінанси України 2007р. №6.- с. 31-38.

2.Кирієнко О. «Порядок переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктами малого підприємництва-юридичними особами», // Вісник податкової служби України 2009р. -№18(542), - с.34-37.

3.Мирошниченко О. «Модернізація спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва: питання та перспективи», // Вісник податкової служби України 2009р. №26(550), - с. 52-56.

4. Про державну підтримку малого підприємництва: Закон України (зі змінами та доповненнями), № 2063 від 19.10.2000р.

5. Указ Президента України Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктами малого підприємництва: Указ Президента України, № 727/98 від 03.07.98р.

6. Постанова Кабінету Міністрів України: Про роз’яснення Указ Президента України від 3 липня 1998 року № 727», № 507 від 16.03.2000р.

7. Проект закону від 07.09.2004р. №4186-1 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктами малого підприємництва».