Евтюхова Д. В.

Донецкий национальный университет

К ВОПРОСУ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

Среди многочисленных экономических проблем, возникших в Украине в условиях рыночной формы ведения хозяйства ведущее место занимает проблема формирования эффективного налогового менеджмента, проведение которого должно осуществляться путём изучения, анализа и творческого осмысления накопленного в мире опыта в сфере налогообложения.

Важнейшей составляющей налогового менеджмента на микроуровне является налоговое планирование, суть которого заключается в разработке системы планов предприятия, предусматривающих оптимизацию производственных альтернатив, с учётом налоговой нагрузки и её распределения в рыночной среде. Организация этого процесса на предприятиях требует соответствующего организационного и методического обеспечения. Вопросы повышения эффективности организации налогового планирования на микроуровне имеют актуальное значение в условиях нестабильной экономики и постоянно изменяющегося украинского налогового законодательства.

Организация налогового планирования на предприятии включает комплекс подготовительных мероприятий, необходимых для обеспечения этого процесса. Исходным мероприятием в его организации следует считать принятие решения по вопросу целесообразности формирования системы налогового планирования на предприятии. Вопросы организации налогового планирования исследованы в работах отечественных и зарубежных экономистов, таких как: А. Елисеев, А. Чудакова, Е. Кирова, В. Карпова, М. Кренина, Н. Михайлова, О. Найденко и др. Исследования показывают, что в настоящее время ряд украинских предприятий преимущественно использует в своей деятельности разовые мероприятия в сфере налогового планирования, что значительно снижает эффективность его результатов.

При изучении работ вышеназванных экономистов выделяют несколько подходов к организации налогового планирования. В большинстве источников используется подход, согласно которому решения о внедрении мероприятий налогового планирования принимаются на основе расчёта показателя налогового бремени.

Степень налогового бремени на микроуровне не имеет столь однозначной оценки. В научной литературе зачастую встречаются самые разноречивые показатели и суждения, иногда вообще не учитывающие экономической природы механизма налоговых платежей.

В научных публикациях постоянно обсуждается проблема избыточности налоговых платежей. По расчётам экономистов до 55 % добавленной стоимости предприятия, которое прозрачно ведёт свою деятельность, направляется на уплату налогов. При этом 45 % уплачивается за счёт доходов юридического лица, а 10 % - за счёт доходов наёмных работников.

В практике хозяйствования используются разные методики определения налогового бремени субъектов хозяйствования. Одна из них базируется на соотношении налоговых поступлений и общей суммы выручки от реализации продукции предприятия. Суть другой методики состоит в сопоставлении налога и источника его уплаты, где интегральным показателем выступает прибыль. Иные методики предусматривают расчёт абсолютной и относительной налоговой нагрузки. В ряде других – предполагается оценка налогового бремени, как части добавленной стоимости, которая поступает в бюджет.

В международной и отечественной практике уровень налогового бремени чаще всего оценивается процентным соотношением всех уплаченных налогов к выручке от реализации продукции, и если налоговое бремя составляет 25 %, то мы считаем, что достаточным уровнем налогового планирования на предприятии является чёткое ведение бухгалтерского и налогового учёта квалифицированным бухгалтером, проведение разовых консультаций в аудиторских фирмах и осуществление текущего налогового контроля.

При уровне налогового бремени, составляющем 35-40 %, финансовый менеджмент на предприятии предполагает осуществление текущего налогового планирования высококвалифицированным специалистом. Если же налоговое бремя составляет 50-75 %, то на предприятии должно осуществляться налоговое планирование его текущей деятельности по всем без исключения вопросам специальным подразделением, которое проводит контроль по всем соглашениям, начиная со стадии разработки, а также постоянные консультации со специалистами аудиторской фирмы. Это подразделение осуществляет разработку программы развития предприятия с учётом приоритетов налогового планирования, осуществляет стратегическое налоговое планирование. Если же показатель налогового бремени составляет более 80 %, то необходима смена сферы деятельности предприятия.

Можно сделать соответствующий вывод о том, что в процессе обоснования решения по целесообразности формирования на предприятии системы налогового планирования необходимо проанализировать уровень отклонений показателя налогового бремени предприятия от граничных и средних значений, и учитывать результаты проведенного анализа при принятии определённого решения. Мы придерживаемся также той точки зрения, что на формирование системы налогового планирования оказывает влияние, кроме налогового бремени и ряд других факторов, таких как: финансовое состояние предприятия, прогнозная сумма прибыли от внедрения мероприятий налогового планирования, сумма расходов на оплату услуг специалиста по налоговому планированию и т. д.

Таким образом, эффективная организация налогового планирования на предприятиях обеспечивается совокупностью показателей, главным из которых является налоговое бремя.