Секція “Економічні науки”

Підсекція: “Облік і аудит”

 

Лойфер А.Е.  Романюха Л.І.

Національний гірничий університет

БЮДЖЕТНЕ ВІДШКОДУВАННЯ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

 

З 1 червня 2005 року діє новий механізм бюджетного відшкодування податку на додану вартість, уведений Законом № 2505 [1]. Наказом ДПАУ № 213 [2] у зв’язку із цим затверджені нові форми декларацій з ПДВ та оновлений порядок їх заповнення.

У випадку якщо за підсумками звітного періоду в декларації буде визначене від’ємне значення суми податку, розрахованої згідно з пп. 7.7.1 Закону про ПДВ [3], то така сума спочатку враховуватиметься в рахунок зменшення суми податкового боргу з ПДВ ( якщо борг виник за попередні звітні періоди, у тому числі розстроченого або відстроченого).

Якщо борг відсутній, то ця сума включається до розділу “Податковий кредит” декларації з ПДВ за наступний податковий період.

Якщо й у наступному податковому періоді сума податкового кредиту перевищує суму податкових зобов’язань , то бюджетному відшкодуванню підлягає частина від’ємного значення, що дорівнює сумі ПДВ, фактично сплаченій одержувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг). Залишок від’ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Чинним законодавством передбачені два способи бюджетного відшкодування ПДВ:

-                       зарахування суми бюджетного відшкодування в рахунок податкових зобов’язань наступного звітного періоду;

-                       перерахування суми бюджетного відшкодування на банківський рахунок платника податків.

Платник податків самостійно приймає рішення про спосіб відшкодування ПДВ.

Результат вибору відображається в декларації того періоду, за підсумками якого платник податків одержує право на бюджетне  відшкодування ПДВ.

При цьому способі відшкодування ПДВ сума відшкодування не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних податкових періодів згідно з (пп. 7.7.3 Закону про ПДВ [3]). Однак така сума до повного її погашення продовжує зменшувати податкові зобов’язання подальших податкових періодів. Розглянемо відшкодування ПДВ шляхом зарахування в рахунок майбутніх  податкових зобов’язань платника податків на умовному прикладі.

Припустимо, що за січень 2007р. від’ємне значення ПДВ становить 3200 грн., за лютий 2007р. – 850 грн.

Сплачений постачальникам у січні “вхідний” ПДВ становить 3000 грн. Податковий кредит у цьому періоді – 5000 грн. Податкового боргу у підприємства немає.

Розрахована сума бюджетного відшкодування заявлена в рахунок майбутніх податкових зобов’язань, які за березень 2007р. склали 1500 грн.

Разом з податковою декларацією за лютий 2007р. платник податків має подати додаток 3, фрагмент заповнення якого наведений у таблиці 1.

Таким чином, платник податків за підсумками лютого 2007р. має право на бюджетне відшкодування в сумі 3000 грн. Згідно з даними податкової декларації з ПДВ за лютий 2007р. він обрав спосіб відшкодування в рахунок майбутніх зобов’язань з ПДВ. У зв’язку із цим сума 3000 грн. фактично не є бюджетним відшкодуванням і не відображається в декларації, а зменшує зобов’язання з ПДВ за березень 2007р.

 

 

 

Література:

1.     Про внесення змін до Закону України “Про державний бюджет України на 2005рік” та деяких інших законодавчих актів України: Закон України №2505 – IV “ // Баланс ПК. – 2005. - №5 – С.199-200.

2.     Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість: Наказ ДПАУ №213 від 15.06.2005р. // Баланс ПК. – 2005. - №5 – С.155-166.

3.     Про податок на додану вартість: Закон України №168/97 ВР //Баланс ПК. – 2006. - №8. – С.124-125.

 

           Таблиця 1. Розрахунок суми бюджетного відшкодування за лютий 2007р.

 

Показники

Сума (грн.)

1

2

Залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 податкової декларації звітного податкового періоду)

3200

Сума податкового кредиту попереднього податкового періоду (рядок 17 податкової декларації  попереднього податкового періоду)

5000

Сума податкового кредиту попереднього податкового періоду, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг)

3000

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (сума, указана в рядку 1, у межах суми, указаної в рядку 3)

(значення цього рядка переноситься до рядка 25 податкової декларації за поточний звітний податковий період)

3000