К.е.н., доцент Головащенко О.М., студентка Морозова Р.С.

Донецький національний університет економіки та торгівлі

імені Михайла Туган-Барановського, Україна

УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ТА АУДИТУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ

На сьогоднішній день найбільшу увагу, підприємства приділяють зростанню обсягів реалізації продукції та забезпеченню конкурентної переваги на ринку товарів та послуг, тому істотно зростає роль фінансових результатів діяльності, як для самого підприємства, так і для його чисельних партнерів, власників, персоналу, фінансових органів.

Перш за все, основною проблемою бухгалтерського обліку фінансових результатів є неузгодженість між прийнятою класифікацією видів діяльності підприємства та субрахунками рахунку 79 «Фінансові результати»[5].

Про актуальність проблем обліку фінансових результатів свідчить рівень її розгляду в наукових працях. Серед вітчизняних науковців, можна виділити праці С.Ю. Борисенко, О.Т. Бровко, С.М. Головатюк, Л.В. Івкової, О.В. Лишиленко та інші.

Метою написання статті є розгляд шляхів удосконалення обліку фінансових результатів, а саме пошук узгодження між прийнятою класифікацією видів діяльності підприємства та субрахунками рахунку 79 «Фінансові результати».

Із застосуванням Положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні відбулися суттєві зміни в методиці визначення фінансових результатів. Прийняті положення наближені за своїм змістом до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Розглядаючи питання формування фінансових показників діяльності, слід зазначити, що в нормативних документах є певна невідповідність у визначенні класифікаційних ознак видів діяльності. Так, згідно з П(С)БО 3 [2] і Планом рахунків [1] формування показників здійснюється за такими видами діяльності: звичайна, основна, операційна, фінансова, інвестиційна, від надзвичайних подій, інша діяльність. При цьому у П(С)БО 4 [3] відсутні поняття «інша діяльність» і «звичайна діяльність». Проведеним дослідженням визначено, що у понятті «інша діяльність» передбачаються операції, які віднесено до інвестиційної і фінансової діяльності. Така невідповідність є й у визначенні окремих операцій. Так, одержані дивіденди, відсотки, фінансові результати від інвестицій згідно з П(С)БО 3 [2] і Планом рахунків віднесено до фінансової діяльності, а відповідно до П(С)БО 4 [3] – до інвестиційної діяльності. На нашу думку, для того, щоб уникнути плутанини у віднесенні операцій до того чи іншого виду діяльності, необхідно чітко розмежовувати види діяльності та операції які до них відносяться. Така невідповідність має значний негативний вплив на формування фінансових показників діяльності, їх використання при прийнятті управлінських рішень [4].

Дослідженнями встановлено [5], що на субрахунку 792 «Результат фінансових операцій» відображаються не тільки результати, які відносяться до фінансових, але і частково до інвестиційних (рахунки 72 «Доход від участі в капіталі» і 96 «Втрати від участі в капіталі»).

На субрахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності» закриваються рахунки 74 «Інші доходи» та 97 «Інші витрати». Так згідно П(С)БО 3 [2] «Звіт про фінансові результати» у статті «Інші доходи» показується доход від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; доход від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства. Тобто можемо спостерігати, що на субрахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності» частково відображаються і доходи і витрати від інвестиційної діяльності (реалізація або придбання необоротних активів, а саме інвестицій).

Фінансові інвестиції є найбільш вагомою складовою інвестиційної діяльності. Вони можуть приносити значні прибутки підприємству при вигідному їх залученні в інші підприємства. Але План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств не виділяє конкретних рахунків на яких би відображався результат від інвестиційної діяльності.

На жаль, за таких умов, підприємство не може чітко та наочно перевірити доцільність залучення інвестицій та прослідкувати їх ефективність. Зміни які слід врахувати при відображені операцій на рахунку 79 «Фінансові результати» надано на схемі [5].

Одним із напрямків удосконалення обліку фінансових результатів слід вважати ділення рахунку 79 «Фінансові результати» на наступні субрахунки [4]: 791 «Результат операційної діяльності»; 792 «Результат фінансової діяльності»; 793 «Результат інвестиційної діяльності»; 794 «Результат надзвичайних подій».

При цьому слід зауважити, що таким чином надається конкретна класифікація доходів та витрат, які належать до різних видів діяльності.

На нашу думку, обидва запропоновані шляхи удосконалення обліку фінансових результатів є досить обґрунтованим. Який саме шлях обрати, має вирішувати саме підприємство, а це залежить від того, який вид діяльності займає найбільшу питому вагу, до якого субрахунку буде зручніше відносити ти чи інші доходи та витрати. Усі ці нюанси слід в першу чергу зазначити в обліковій політиці підприємства.

Також ми вважаємо, що більш обґрунтованим є підхід, коли структура Звіту про фінансові результати відповідає розподілу діяльності на операційну, фінансову та інвестиційну, який використовується у Звіті про рух грошових коштів. Такий підхід виправданий з економічної точки зору, оскільки співставлення показників доходів та витрат за джерелами та напрямками їх утворення дає можливість виявити найбільш прибуткові господарські операції.

Отже, запропоновані нами зміни в обліку доходів і витрат зроблять суттєвий поступ у вдосконаленні аудиту фінансових результатів підприємства України різних форм власності.

Таким чином, проведені дослідження з удосконалення обліку та аудиту відображення у звітності інформації про результати діяльності підтверджують необхідність запровадження єдиних класифікаційних ознак і більшої конкретики обліку доходів, витрат. Все це потребує зміни у Звіті про фінансові результати і П(С)БО.

Література:

1. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій [Текст]: [затв. нак. МінФіна України від 30.11.99р. № 91 (із змінами та доповненнями)].

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати” [Текст]: [затв. нак. МінФіна України 31 березня 1999 р. № 87 (зі змінами та доповненнями)].

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 “Звіт про рух грошових коштів” [Текст]: [затв. нак. МінФіна України від 31 березня 1999 р. № 87(зі змінами та доповненнями)].

4. Борисенко С.Ю., Удосконалення обліку фінансових результатів, як механізму формування та розподілу прибутку: [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://otherreferats.allbest.ru

5. Бровко О.Т., Головатюк С.М. Деякі недоліки бухгалтерського обліку фінансових результатів та шляхи їх удосконалення: [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://www.rusnauka.com