Чистоколяна О.І. Дзюба О.М.

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ

ОСОБЛИВОСТІ ДІЯЛЬНОТІ І АКТУАЛЬНІ ПИТАННЯ ОБЛІКУ ФІЛІЙ ПІДПРИЄМСТВ

У зв’язку з розширенням своєї діяльності деякі підприємства відкривають свої філії і представництва. Як правило, це робиться з метою розширення ринків збуту товарів та надання послуг, економії на транспортних витратах, наближення до можливих джерел сировини та палива, а також до потенційних споживачів продукції, робіт, послуг тощо. Тобто, відкриваючи філії та представництва, підприємства розширюють свою діяльність територіально та розвиваються економічно. Бажання підприємств розширювати свою діяльність свідчить про економічне піднесення і має підтримуватися з боку держави.

Проблема обліку філій є дуже актуальною , проте мало дослідженою в Україні. Цим питанням займаються науковці Терещенко Л.О, Матієнко-Зубенко І.І. Сопко В. В, які вивчають проблеми оподаткування філій.. Багато досліджень було зроблено Шаповалом Н.В, Михайловим В.В. Губа Є.М. у своїх статтях багато уваги приділяє відкриттю, реєстрації та ліквідації філій. Новіков С.І. вивчає ведення податкового і бухгалтерського обліку у філіях.

Серед зарубіжних науковців, які вивчають дане питання важливе місце займають дослідження російських науковців Жежери М.П., Грек Г.В. Багато уваги приділяється обліку філій в роботах Стефана Бруксона, Коліна Берроу, Хілми Стольф, Джейн Бредлі та Марка Елісона. Проте дане питання залишається мало вивченим.

Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV визначає філію як «відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює всі або частину її функцій. Філії не є юридичними особами. Вони наділяються майном юридичної особи, що їх створила, і діють на підставі затвердженого нею положення». [1]

Відомості про відокремлений підрозділ включаються до Єдиного державного реєстру з присвоєнням окремого ідентифікаційного коду. Відокремлені підрозділи, як правило, ведуть окремий облік та виділяються на окремий баланс [2]. Для здійснення господарської діяльності філії головне підприємство може відкривати рахунки у банках і найменування філії фігуруватиме у банківських реквізитах.

В обліку та господарській діяльності філій виникає багато проблемних питань і особливостей на сьогоднішній день. Для ведення господарської діяльності підприємства та їх філії можуть залучати трудові ресурси. Відповідно чинному законодавству філії уповноважені самостійно виплачувати заробітну плату працівникам. Запис про це в обов'язковому порядку має міститися в положенні про філію. Більше того, філії мають право укладати трудові договори з працівниками, вносити записи до трудових книжок працівників. Бухгалтерія філії є структурним підрозділом бухгалтерії підприємства загалом, отже, має право зберігати в себе трудові книжки.[3]

Важливим питанням є оподаткування філій. Відповідно до Закону про прибуток, філія підприємства є платником податку на прибуток. Закон про прибуток також надає головному підприємству право вибору: філія може бути самостійним платником податку або сплачувати податок на прибуток разом із ним консолідовано. Рішення про сплату консолідованого податку приймається до 1 липня року, що передує звітному, про що повідомляються органи ДПС за місцезнаходженням головного підприємства та його філії.

Для консолідованої сплати податку на прибуток філії та головне підприємство повинні вести аналітичний облік валових витрат та амортизаційних відрахувань [4]. Порядок цього обліку не описано ні в Законі про прибуток, ні в підзаконних актах. Тому почасти доводиться керуватися просто логікою та нечисленними роз’ясненнями податківців. [5]

Від того, чи консолідовано сплачується податок на прибуток залежить нарахування амортизації філіями. Принцип сплати консолідованого податку передбачає самостійне нарахування філією сум амортизаційних відрахувань за тими основними фондами, що перебувають на її балансі.

Операції з руху ТМЦ між філією і головним підприємством не впливають на валові доходи і валові витрати сторін. Адже такий рух відбувається в межах однієї юридичної особи, відповідно не виникне перехід права власності (не виникне продаж).

Отже, при здійсненні ремонтів та інших поліпшень основних фондів філії мають право протягом звітного року віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням ОФ, у сумі, що не перевищує 5% сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного року, що перебувають на їхньому балансі. [6]

За загальним правилом філія є податковим агентом і зобов’язана утримувати податок з доходів фізичних осіб. Проте, якщо філія є неуповноваженою сплачувати даний податок, його виплачує головне підприємство за місцезнаходженням філії. [5]

Крім податку на прибуток та ПДФО, філія є платником:

1) акцизного збору, якщо вона є виробником, замовником на давальницьких умовах чи імпортером підакцизної продукції;

2) збору за забруднення навколишнього середовища, якщо вона має банківський рахунок, веде окремий бухгалтерський облік і складає окремий баланс;

3) плати за користування надрами для видобування корисних копалин, плати за користування надрами з метою, не пов’язаною з видобуванням корисних копалин, та плати за спеціальне використання водних ресурсів, якщо вона має банківський рахунок, веде окремий бухгалтерський облік і складає окремий баланс;

4) збору до Пенсійного фонду з окремих господарських операцій, якщо здійснює операції з:

Ø купівлі-продажу безготівкової валюти;

Ø продажу ювелірних виробів;

Ø відчуження легкових автомобілів;

Ø купівлі-продажу нерухомості;

Ø користування послугами стільникового мобільного зв’язку;

5) збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, якщо здійснює реалізацію алкогольних напоїв та пива;

6) плату за землю вносить головне підприємство, але за ділянку, закріплену за філією (у власності чи в оренді); розрахунок податку подається та податок сплачується за місцем реєстрації філії;

7) податку з власників транспортних засобів. Але за транспортні засоби, зареєстровані за місцезнаходженням філії, податок сплачується за таким місцем реєстрації.

Актуальним є питання патентування. Головне підприємство придбаває патент для кожної філії за її місцезнаходженням. Але філія цілком може бути самостійним платником плати за патент, а отже, вартість патентів, придбаних філією самостійно, повинна враховуватися у зменшення її податкового зобов'язання шляхом відображення такої вартості у складі витрат філії.

Місцеві податки (комунальний податок, податок з реклами тощо) сплачуються відповідно до порядку, встановленого органами місцевого самоврядування за місцезнаходженням філії або самостійно філією або головним підприємством за працівників філії.

Філія не може перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності і стати платником єдиного податку чи самостійним платником фіксованого сільськогосподарського податку. Філія може бути платником єдиного податку лише у складі підприємства загалом [6].

З 1 січня 2009 року здійснюється скасування реєстрації філій як платників податку на додану вартість [7]. Податковий облік операцій з поставки філіями чи структурними підрозділами товарів та подання податкової звітності з податку на додану вартість повинно забезпечувати підприємство - платник податку на додану вартість, до складу якого входять філії чи структурні підрозділи. Проте якщо філії та інші структурні підрозділи платника податку самостійно здійснюють поставку товарів (послуг) та проводять розрахунки з постачальниками/споживачами, то зареєстрований платник податку, до складу якого входять такі філії, може делегувати філії або структурному підрозділу право виписки податкових накладних.

Багато суперечностей виникає з приводу нарахування дивідендів у філіях. Дивіденди нараховуються за результатами діяльності всієї юридичної особи, тому обчислення податку на дивіденди відбувається безпосередньо за результатами діяльності всієї юрособи [8]. Отже, філії до цього процесу не мають жодного відношення, і навіть якщо дивіденди видаються безпосередньо у філії, всі податкові наслідки виникають у головного підприємства, а отже, відображаються в його Декларації про прибуток.

Список використаної літератури:

1) Цивільний кодекс України від 19.06.2003 № 980-IV

2) Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16,071999 № 996-XIV.

3) www.cursor-audit.com/articles

4) Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств” від 22,05,1997р. №283/97-ВР

5) Зубрицька І.О. Актуальні питання обліку філій // "Дебет-Кредит". - 2008. - №28. - С. 32-38.

6) Новіков С.П. Філії: податки й облік без проблем// "Дебет-Кредит". - 2001. - №51. - С. 24-26.

7) Лист Державної податкової адміністрації України від 09.04.2008 р. N 7330/7/16-1417.

8) Алпатова Н.М. Як філії вести облік ПДВ // Все про бухгалтерський облік. - 2009. - №19. - С. 14-17.