Столярова Ю.М., Терещенко В.С.

Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган - Барановского

Проблемы отражения земельных участков сельскохозяйственного назначения в бухгалтерском учете

В настоящее время особенно остро стоит вопрос необходимости отражения в бухгалтерском учете земельных участков, в частности сельскохозяйственного назначения. Основной причиной актуализации этого вопроса является обсуждение возможности купли - продажи сельскохозяйственных угодий, что автоматически переводит их в статус объекта бухгалтерского учета, поэтому целью данной статьи является обоснование порядка признания и оценки земельных ресурсов сельскохозяйственного назначения как объекта бухгалтерского учета, а также разработка методики отражения операций с земельными участками сельскохозяйственного назначения.

Рассмотрим основные проблемы, которые препятствуют отражению в системе бухгалтерского учета операций с сельскохозяйственными угодьями. Международный стандарт финансовой отчетности 41 «Сельское хозяйство» определяет, что действие стандарта не распространяется на земельные участки, на которых с биологическими активами происходят процессы трансформации. Следовательно, из состава биологических активов исключены земельные угодья, а это противоречит действительности и не соответствует основным положениям физической экономии. Неурегулированным остается вопрос признания земельных ресурсов активами[3].

Для отражения сельскохозяйственных угодий в бухгалтерском учете в основу оценки земельных ресурсов предлагается положить рентный доход, определенный в зависимости от качества, местоположения, экологической и экономической оценки земель, что позволит отражать эти объекты в бухгалтерском учете.

В системе бухгалтерского учета, который существует в Украине на современном этапе, отражены такие объекты земельных отношений:

- земельные участки (субсчет 101);

- права пользования земельными участками (субсчет 121);

- капитальные расходы на улучшение земель (субсчет 102)[6].

Земельные участки как объекты бухгалтерского учета предусмотрены лишь для предприятий, которые являются владельцами сельскохозяйственных угодий. Отражение их в учете в основном отвечает порядку, применяемому для прочих основных средств, однако существуют некоторые особенности, а именно:

- не установлен срок полезного использования, поскольку для сельскохозяйственных угодий он неограничен;

- не определена ликвидационная стоимость;

- не определена амортизируемая стоимость.

Следовательно, земельные участки являются неизнашиваемым активом, имеющим неограниченный срок эксплуатации[1].

С целью сохранения этого актива, который в сельскохозяйственном производстве признается как основные средства, необходимо соблюдать экологические правила относительно эксплуатации такого актива. Поэтому необходимо сосредоточить внимание на исследовании возможности сохранения экологического состояния сельскохозяйственных угодий путем информационного обеспечения действенности нормативных актов, а именно через систему бухгалтерского учета.

Учитывая нормы действующих законов, считаем, что в бухгалтерском учете операции по возмещению причиненного предприятием вреда земельным ресурсам следует отражать в корреспонденции, приведенной в табл. 1[1].

Таблица 1

Бухгалтерское отражение обязательств по возмещению вреда, причиненного земельным ресурсам

Л№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Документ	Корреспонденции счетов
			Д-т	К-т
1 1	Отражена задолженность перед бюджетом по начисленному возмещению вреда, нанесенного окружающей среде	Справка бухгалтерии	948	641
2 2	Погашена задолженность перед бюджетом	Платежное поручение, банковская выписка	641	311

Если сельскохозяйственные угодья были загрязнены не по вине предприятий, то согласно ст. 27 Закона Украины «Об охране земель» компенсация затрат, понесенных землевладельцами и землепользователями на улучшение экологического состояния земель и повышение плодородия почв, осуществляется за счет средств Государственного бюджета Украины и местных бюджетов[4].

Основанием для рассмотрения вопроса об экономическом стимулировании мероприятий по использованию и охране земель и повышению плодородия почв является заявление или ходатайство землевладельца и землепользователя в органы исполнительной власти или органы местного самоуправления. К заявлению или ходатайству прилагается заключение исполнительной власти по вопросам аграрной политики[2].

Поступление средств в счет экономического стимулирования включается в доходы сельскохозяйственного предприятия, связанные с охраной окружающей среды (табл. 2)[1].

Таблица 2

Отражение в учете экономического стимулирования рационального использования и охраны земель

П№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Документ	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
1 1	Получена на текущий счет компенсация из бюджета вследствие временной консервации деградированных и малопродуктивных земель, ставшими таковыми не по вине предприятия	Выписка банка	311	48
2	Признана компенсация из государственного бюджета доходом от операционной деятельности	Справка бухгалтерии	48	719

Какие-либо особенности для отражения в учете операций с капитальными затратами на улучшение земли не предусмотрены, поэтому эти операции отражаются по общим правилам, предусмотренным П(С)БУ 7 «Основные средства». Капитальные затраты на улучшение земель подлежат амортизации в общем порядке (п. 22 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

В целом можно сделать вывод, что законодательные и нормативные акты относительно учета земельных ресурсов в Украине являются недостаточно эффективными, поэтому необходимо разрабатывать и вносить изменения в законодательство с целью улучшения бухгалтерского учета и порядка представления в отчетности информации о землях сельскохозяйственного назначения:

- разработать критерии признания земельных ресурсов активами;

- законодательно утвердить методику отражения в бухгалтерском учете земельных участков для сельскохозяйственных предприятий.

Литература:

1. Бухгалтерский учет и аудит//научно - практический журнал. - 2008. - №6 - С.15 - 21.

2. Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г.

3. Гудзинськнй О.Д., Юрейцев Г.Г., Савчук В.К. Економічна теорія та реалізація положень в механізмах розвитку ЛПК // Економічна теорія. - 2005. - № 2. - С. 80 - 95.

4. Закон Украины «Об охране земель» от 19.03.2003 г. №962-1У.

5. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-Х1.

6. Замула И.В. Оценка земли в бухгалтерском учете: история, проблематика, пути развития / Бухгалтерский учет, анализ и контроль: теория, методология, организация. Результаты научных исследований проблем бухгалтерского учета и контроля Житомирской бухгалтерской научной школы: Монография. - Житомир, 2007. - С. 230-251.

7. Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. №2768-111.