Развитие концентрации крупных аудиторских
компаний в Германии
Начиная со второй
половины ХХ века, в то время как американские аудиторские компании, сопровождая
своих клиентов в предоставлении аудиторских и консультационных услуг за пределы
страны расширяли свою экспансию, видя за границей возможность существенного
роста, берет свое начало интернационализация Аудита. Учреждение иностранных
дочерних компаний, череда слияний и коопераций, а также уход с рынка ведущей
интернациональной компании после скандала, сформировали то значительное влияние
четырех ведущих американских аудиторских компаний, которое мы видим на
сегодняшний день. В свою очередь европейский рынок аудита во многих отношениях существенно
изменился за последние 20 лет. Примером может служить носящий ярко выраженный
характер процесс консолидации аудиторских компаний в еще более крупные.
Наиболее значительные слияния последних лет представлены на рисунке 1.
Рис.1: Существенные
слияния 1980 – 1990 годов[1]
Процесс роста и слияния
аудиторских компаний – необратимы. Множество вопросов возникает касательно
первопричин данных процессов, а также внутренней управляемости, находящихся в
процессе интернационализации компаний и недобросовестной конкуренции между
ними. Индустриально-экономические модели показывают, что рост и сокращение
числа компаний предоставляющих услуги на рынке аудита, не обязательно
сопровождается сокращением интенсивности конкурентной борьбы. Экономические
модели показывают, что сокращение числа участников рынка приведет к увеличению конкуренции.
В настоящее время одним из актуальных вопросов остается нахождение оптимальной
организационно-правовой формы для транснациональной аудиторской компании. С
этим также связан вопрос: Каким образом аудиторская компания может показать
качество оказываемых ею услуг?
Аудиторские организации, в условиях усиления
глобализации своей деятельности, развития нормативно-правовой базы, укрупнения
клиентов и повышения конкуренции на рынке аудита, все чаще подвергаются
воздействию фактора риска. Возникающие проблемы, как в преодолении рисков, так
и в системах управления компаний в целом в большинстве случаев обоснованы
наметившимися тенденциями глобализации. Среди основных компонентов риска часто
выделяют коммерческий риск, риск невыполнения задания и риск ответственности.
В связи с последними
изменениями в законодательстве, аудиторы должны разобраться в системах
управления рисками клиента, для дальнейшей оценки ее эффективности. Кроме того,
они должны протестировать отчетность клиента на корректность отражения её
дальнейшего развития. Аудиторский подход в свою очередь переносит «центр
тяжести» с проверки результатов осуществления ведения хозяйственной
деятельности за определенный период времени к проверке системы ведения
последней.
В связи с вышеупомянутой
необходимостью определять наличие и действие систем управления рисками у
клиентов, данная перспектива является довольно туманной. Аудиторские компании,
в условиях усилении развития конкуренции, не должны забывать заботиться о своей
репутации.
Чтобы
не подвергать опасности последнюю необходимы раннее обнаружение рисков и их
преодоление. Исследования подтверждают, что решение о принятии зависят от
клиента.
Артур Андерсен
Компания Arthur Andersen была основана в 1913
году двумя американцами – профессором Артуром Андерсеном, ранее работавшим
аудитором в чикагском офисе Price Waterhouse и предпринимателем Кларенсом
ДеЛани. Первоначально их фирма носила более длинное название Andersen, DeLany
& Co. Но через пять лет после начала работы партнер Андерсена вышел из бизнеса,
а вместе с ним из названия компании исчезла и его фамилия. В 1989 году в
структуре корпорации, которая к тому времени уже была реорганизована и
переименована в Andersen Worldwide, было выделено два подразделения – Arthur
Andersen, которое специализировалось на проведении аудита, и Andersen
Consulting, занимавшееся консультированием. В погоне за прибылью руководство
компании упустило из виду самый важный и решающий этап в развитии корпорации
Andersen, который в итоге и стал тем самым переломным моментом, поведшим ее к
кризису, а затем и развалу. В ходе реструктуризации компании было установлено
правило, согласно которому более прибыльное крыло становилось донором менее
прибыльного, на счета которого первому следовало перечислять определенную долю
заработанных за год средств (максимум 15%). Столкнув сотрудников обоих
подразделений, главы Andersen Worldwide, сами того не желая, породили внутри
своей фирмы жесточайшую внутреннюю конкуренцию. В 1997 году, когда Andersen
Consulting подала иск в международный арбитражный суд с требованием к Arthur
Andersen возместить убытки в $1 млрд. из-за того, что аудиторское подразделение
корпорации в нарушение существующих договоренностей перебивает у нее клиентов,
предлагая на рынке свои консультационные услуги. Но самое главное –
представители истца теперь уже через суд потребовали вывести Andersen
Consulting из материнской компании и при этом оставить за ней все права на
пользование ныне существующим именем.
Если
бы разделение на тот момент было проведено, то Arthur Andersen
с доходами около 5,2 млн. долларов оказался бы на 5й позиции новой большой
пятерки (смотри Рис.2), что в было бы значительно лучше чем доход, находящегося
на седьмой позиции BDO с доходом в 1, 3 млн. долларов.
Рис.
2: Andersen Worldwide[2]
Реализация
запланированного объединения привела бы усилению концентрации на рынке аудита,
в то время как выход одной из частей Andersen Worldwide, мог бы решить проблему
одновременного оказания аудиторских и консалтинговых услуг.
Deloitte – Touche
- Tohmatsu
В
1845 году William Welch Deloitte в Лондане открывается первый офис.
Уже
в 1890 году успехом завершается экспансия в США. Чуть позднее также в Лондоне George Touche в 1899 основывает свою фирму. В 1975 году на другом
конце света, в Токио основывается еще одна фирма под названием Tohmatsu
Awoki & Co. (Tōmatsu Aoki Kansa Hōjin), в состав которой входит фирма George Touche. 1990 происходит слияние ранее
самостоятельных фирм Deloitte und Touche
с последующим переименованием в Deloitte & Touche.
В 1993 фирма приобретает широкую известность уже как интернациональная компания
под именем Deloitte Touche Tohmatsu Limited.
Имя Deloitte
является на сегодняшний день самым «старым» по продолжительности использования
в названии
аудиторской компании во всем мире.
Ernst & Young
Тот
факт, что сегодня Ernst & Young известная компания является результатом
большого ряда слияний многих компаний.
Одной
из первых компаний, с которой принято начинать историю Ernst & Young,
называют основанную в Англии в 1849 году компанию Harding & Pullein.
Через 7 лет в нее вступает Frederick Whinney,
который становится партнером в 1859 году и уже в 1894 со своими сыновьями
переименовывает компанию в Whinney, Smith & Whinney.
В
1903 Элвин и Теодор Эрнст основали компанию Ernst & Ernst в Кливленде
(США). Три года спустя Артур вместе с братом Стенли основали компанию Arthur
Young в Чикаго.
В
1965 Whinney, Smith & Whinneyсливается
с Brown, Fleming & Murray
в бухгалтерско-консалтинговую фирму Whinney Murray.
Whinney, Smith & Whinney уже с 1940х годов тесно
сотрудничая с Ernst & Ernst решают 1979
объединиться с Whinney Murray, Ernst & Ernst, und
Turquands Barton Mayh, образовав при этом Ernst
& Whinney и став четвертой по величине Бухгалтерско-консалтинговой
компанией в мире. В 1989 сливается эта четвертая по величине фирма с занимающим
в то время пятую строчку рейтинга – компанией Arthur Young,
получив при этом известное на сегодняшний день название Ernst & Young.[3]
KPMG[4]
В
1911 William Barclay Peat
& Co.
и Marwick Mitchell & Co.
основали новую компанию, которая позднее приобрела известность как Peat
Marwick International (PMI). В 1979 объединяются
компании три компании Klynveld, Deutschen Treuhand-Gesellschaft
(DTG)
и McLintock Main Lafrentz в аудиторскую компанию Klynveld
Main Goerdeler (KMG). Слияние PMI и KMG
1986 года относят к самым крупным слияниям аудиторских компаний 20го века.
Новая компания с 1987 года поучает известное по настоящее время имя „KPMG“. В декабре 1992 к компании присоединяется фирма DTG.
Price Waterhouse Coopers
История
компании, носящей сегодня имя Price Waterhouse Coopers,
началась в 1849 году в Лондоне с основанием компании бухгалтером Samuel
Lowell Price.
Пять
лет спустя, в 1854 William Cooper открывает свою фирму,
которая с 1861 года становится известной как Cooper Brothers.
В
1865 году, девять лет спустя после того как Price со своими двумя
коллегами Kollegen Holyland и Waterhouse образовывают свою фирму
меняется название фирмы на Price Waterhouse & Co. Обе фирмы, как Price Waterhouse
& Co. так и Cooper Brothers,
начинают значительно расширяться.
Британская
Cooper Brothers & Co.
и канадская McDonald, Currie and
Co., немецкая Leibbrand, которая известна как
семейное предприятие Bad Homburger, а также Ross
Broth. & Montgomery решают в 1957
объединиться в Coopers & Leibbrand (анг.: Lybrand).
В 1982 основывается фирма Price Waterhouse World .[5]
В
сентябре 1997 две международные компании Coopers & Lybrand
и Price Waterhouse заявили о желании 1998
году вести деятельность совместно и в будущем выступать совместно на рынке. С
доходом в 13,1 мил. долларов в 1997 году они уже опередили такие компании как Andersen
Worldwide, имеющая в своем активе 11,3 мил. долларов, Ernst & Young с
9,1 мил. долларов и KPMG с 9,0 мил. Долларов, став самой крупной
аудиторско- консалтинговой компанией в мире.[6]
Через
месяц KPMG и Ernst & Young заявляют об объединении
их национальных и интернациональных услуг «под одной крышей». Таким образом они
заняли бы лидирующую позицию на рынке, аккумулировав при этом 18,1 мил.
долларов.
В
феврале 1998 года KPMG и Ernst & Young
неожиданно отказываются от своих заявлений, ссылаясь на подозрения
компетентными службами США, Британии, Канады, Австралии и Японии в нарушении
компаниями антимонопольного законодательства.[7] Рисунок 3 показывает распределение выручки
по всему миру между компаниями большой шестерки и пятерки в миллиардах
долларов.
Рис. 3: Источник: The
Economist
Концентрация аудиторских
компаний в Германии достаточно высока. 99,5 % доходов аудита в транспортной
сфере приходится на шесть наиболее крупных компаний. В химической и
фармацевтической области эти показатели увеличиваются до 97,7 %. На долю так
называемой большой шестерки (Big 6) приходятся 85 % всех доходов аудиторских
компаний: KPMG 31,2%, PWC 29,7%, Ernst & Young 7,6%, Wedit 6,8%, BDO 6,4%,
Arthur Andersen 3,5%.
Четыре крупнейшие
аудиторские компании, в которых заняты в общей сложности 30 000
сотрудников по всей Германии, получают годовую выручку более четырех миллиардов
евро, 80% корой в свою очередь делится
между 160 акционерными обществами.
к.э.н.
Млаккер Марина
Адрес:
109469, Москва, ул. Перервинский б-р, 25/273