д.е.н., професор, Череп А.В.

Запорізький національний університет, Україна

Теоретичні засади формування витрат

У сучасних наукових роботах переважна більшість дослідників розглядають витрати в розрізі витрат виробництва, економічних витрат і загальних витрат (табл. 1).

Таблиця 1

Характеристика витрат

Автор		Характеристика
Кулішов В.В.		характеризує витрати виробництва як “витрати капіталу на виробництво товару, іншими словами, сукупність витрат матеріальних засобів (сировини, матеріалів, палива, електроенергії, устаткування) і необхідної праці, котрі показують, у що обходяться підприємству виробництво і реалізація продукції
Жиделева В.В., Каптейн Ю.Н.		Витрати виробництва і реалізації продукції – вартісна оцінка використаних в процесі виробництва продукції природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на виробництво і реалізацію продукції
Економічний тлумачний словник: влас-ність, привати-зація,ринок ЦП		Витрат виробництва – “виражені в грошовому вигляді операційні витрати матеріальних, фінансових, трудових і нематеріальних ресурсів на виробництво продукції; їх планують і враховують як собівартість виробництва продукції
Російський тлумачний словник ЕТ		Витрати – економічний показник роботи підприємства, фірми тощо, який характеризує суму витрат, понесених в процесі господарської діяльності
Шегда А.В.		Економічні витрати – це всі види виплат постачальникам за сировину та матеріальні ресурси. Ці витрати складаються із зовнішніх (явних) та внутрішніх (неявних або імпліцитних
Кейлер В.А.		Економічні витрати – це ті виплати, які підприємство зобов’язане зробити, або ті доходи, які підприємство зобов’язане забезпечити постачальнику ресурсів для того, щоб відвернути ці ресурси від використання в альтернативних виробництвах
Сідун В.А.	Витрати – обсяг спожитих виробничих факторів (матеріальних, фінансових, трудових ресурсів), необхідних для здійснення підприємством господарської діяльності, направленої на отримання прибутку та максимізацію добробуту власників у грошовому виражені
Шваб Л.І.	Витрати визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені
Примак Т.О.	Загальні витрати виробництва – це витрати на весь обсяг продукції за певний період. Їх величина залежить від тривалості періоду та кількості виготовленої продукції
Манів З.О., Луцький І.М.	Поточні витрати або собівартість промислової продукції – це сукупні витрати підприємства в грошовому виражені на виробництво і реалізацію продукції
Володькіна М.В.	Витрати – це сукупність переданих у грошовій формі витрачань підприємства, пов’язаних з виробництвом продукції, наданням послуг, виконанням робіт та їх, реалізацією
Бляхман Л.С.	Витрати – вартісна оцінка використаних в процесі виробництва і реалізації товарів (робіт, послуг) факторів: природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії; основних фондів, трудових ресурсів та інших витрат
Відповідно до п.6. П(С)БО 16 “Витрати”	витратами звітного періоду визнаються або зменшення, або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що вони можуть бути достовірно оцінені
Череп А.В.	витрати підприємств - це економічна категорія, що відображає вартість матеріальних, трудових і інформаційних ресурсів та технологічного обслуговування процесу виробництва при створенні продукції (виконанні робіт, наданні послуг).

Як приклад першого з таких підходів дамо визначення Мочерного С.В., який розглядає витрати виробництва як “витрати на придбання основних факторів виробництва, тобто робочої сили, засобів виробництва (в тому числі землі) для виготовлення продукції протягом певного періоду.”.

З точки зору Бойчик І.М.: “Витрати виробництва це витрати живої та уречевленої праці в процесі виробництва; поділяються на витрати підприємства і суспільні витрати; виокремлюють також витрати постійні, змінні, середні, граничні тощо.”.

“Витрати виробництва як сукупність витрат матеріальних коштів та необхідної праці, які показують скільки коштів виробництво продукції на даному підприємстві”,- розглядають Рижиков В.С., Панков В.А., Вовенська В.В., Підгора Є.О. в навчальному посібнику для студентів вищих навчальних закладів “ Економіка підприємства”.

Кулішов В.В. характеризує витрати виробництва як “витрати капіталу на виробництво товару, іншими словами, сукупність витрат матеріальних засобів (сировини, матеріалів, палива, електроенергії, устаткування) і необхідної праці, котрі показують, у що обходяться підприємству виробництво і реалізація продукції“.

Аналогічне за змістом твердження можна знайти в роботі російських вчених Жиделева В.В., Каптейн Ю.Н. ”Економіка підприємства”.

Фінансовий словник визначає витрати виробництва як “сукупність витрат живої праці та праці, уречевленої в засобах виробництва, на всіх стадіях створення продукції.”

Витрати – це грошове вираження витрат виробничих факторів, необхідних для здійснення підприємством своєї виробничої і комерційної діяльності.

Констатуючи такий підхід можна визначити, що всі розглянуті вище характеристики відображають участь ресурсів при створенні продукції, робіт та послуг. Це дає змогу забезпечувати необхідний взаємозв'язок між витратами виробництва самим процесом виробництва і реалізації продукції, робіт та послуг.

Дуже поширеним в сучасній літературі є визначення економічних витрат, які окремі дослідники вважають виплатами. Такий підхід до визначення сутності витрат можна зустріти в роботах Шегди А.В.:

На наш погляд, така характеристика є досить суттєвою, але не визначальною, бо виплати характерні і для значної частини інших економічних категорій Але характеристика, яка розглядається, має поєднуватися із іншими суттєвими характеристиками витрат, що визначають їх як економічну категорію в системі сучасної парадигми.

Нарешті, як найбільш поширений на сучасному етапі, слід визначити підхід до з’ясування сутності витрат на базі раціонального підходу до їх формування в ринкових умовах господарювання з урахуванням дещо більшої кількості характеристик. Серед типових можна навести наступне визначення цієї категорії Сідун В.А.: “ Витрати утворюються в процесі формування та використання ресурсів для досягнення певної мети. Вони мають різне спрямування, але найбільш загальним і принциповим є поділ їх на інвестиційні та поточні (операційні) витрати, що пов’язані з безпосереднім використанням підприємством своєї основної функції – виготовлення продукції (надання послуг) “.

Підприємство будь-якої форми власності під час своєї діяльності здійснює різноманітні види витрат (матеріальні, нематеріальні, грошові, трудових ресурсів), що пов’язані з простим та розширеним відтворенням основних та оборотних засобів, виробництвом і реалізацією продукції, наданням послуг, виконанням робіт, вкладанням коштів у ринкові фінансові інструменти, залученням зовнішніх джерел фінансування тощо

Позитивно оцінюючи ці визначення витрат можна констатувати, що їх характеристика з позицій участі ресурсів та рівнозначної участі інших факторів безумовно розширює коло найбільш суттєвих характеристик витрат.

Нарешті, проведений критичний огляд сучасної літератури дозволяє констатувати, що жодне з наведених визначень не є повним за переліком всіх розглянутих сутнісних характеристик даної економічної категорії.

Нормами П(С)БО 16 суворо регламентуються умови визнання витрат підприємства (рис. 1).

Витрати визнаються за наступних умов:

1. Зменшення активів або збільшення зобов’язань, яке призводить до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

2. Визнання на підставі систематичного і раціонального розподілу економічних вигод, які забезпечує актив протягом декількох звітних періодів.

3. Негайне визнання, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати критеріям активів підприємства.

4. Можлива достовірна оцінка суми витрат. Дотримання цієї умови означає, що оцінка витрат відбувається на підставі положень національних стандартів, документально підтверджена.

Рис. 1. Визнання витрат відповідно до П(С)БО 16.

Новодворська В.В. розглядає витрати підприємства як сукупність матеріальних, трудових та фінансових ресурсів підприємства, які знаходяться у переміщенні за фазами його діяльності. Дослідивши інші історичні аспекти визначення витрат українськими та закордонними ученими і економістами, пропонуємо своє бачення витрат – як економічної категорії, що відображає вартість матеріальних, трудових і інформаційних ресурсів та технологічного обслуговування процесу виробництва при створенні продукції, виконанні робіт та наданні послуг в ринкових умовах господарювання.