Постовая Т.А.

Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского

Актуальные проблемы учета расчетов с поставщиками в условиях изменения налогового законодательства

В современных рыночных условиях особенную актуальность приобретают вопросы четкой организации расчетов с поставщиками и их учета, так как эта стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности.

Изменение налогового законодательства существенно повлияло на порядок учета данных операций, и вскрыло ряд вопросов относительно отражения в учете отношений между поставщиком товаров и услуг и их покупателем, особенно если такие отношения имеют длительный характер.

В процессе деятельности предприятия вполне логично возникновение такой ситуации когда аванс перечислен продавцу до 01.04.2011г а товары оприходованы и проданы после этой даты.

Абзац 2 п.7 подраздела 4 XX Налогового Кодекса Украины, в котором в частности определено что: «Расходы не определяются относительно товаром (результатов работ, услуг), полученных (предоставленных) после даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса, в части стоимость таких товаров (работу, услуг), оплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, в случае, если такие авансы были учтены налогоплательщиком в составе валовых расходов на дату их оплаты, а также в период пребывания на упрощенной системе налогообложения».

Иными словами, плательщику налога на прибыль нужно вспомнить, был ли отражен такой аванс в валовых расходах. Например про авансировании товаров (работ, услуг) в пользу «нестандартных» поставщиков валовых расходов быть не могло в силу пп.11.2.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Причем интересно что для целей применения рассматриваемой переходной нормы, похоже, важен сам факт отражения валовых расходов, а не наличие права на такие валовые расходы. То есть, если по каким либо-мативам расходы или перечисление аванса не показывали в валовых (естественно, при наличии такого права), то они, видимо, все должны признаваться уже в условиях действия Налогового Кодекса Украины, то есть по его правилам.

Данная ситуация достаточно понятна, когда валовые расходы не отражали в силу отсутствия права на них (в частности, при авансах нестандартным плательщикам). Однако как быть в тех, куда более редких случаях, когда валовые расходы не показывали по иным причинам, в том числе связанным с нежеланием формировать налоговые убытки или с банальными ошибками в бухгалтерском и налоговом учете. Плательщик, на наш взгляд, нелишен права исправить ошибки (в рамках сроков давности). Только здесь придется выбрать - просто исправить такую ошибку или увеличить в части неотраженных ранее валовых расходов себестоимость реализуемых товаров (работ, услуг). Данная ситуация не имеет четкого разъяснения налоговых органов, что в свою очередь вносит неопределенность в работу каждого предприятия.

Относительно общей ситуации можно констатировать, что при получении и последующей продаже товаров (либо готовой продукции, в ставе которой есть проавансированные до 01.04.2011г. комплектующие) плательщик налога на прибыль покажет в чете в общем порядке доходы от такой продажи, а в расходы в составе себестоимость попадет только оплаченная (подлежащая оплате) после 01.04.2011г. часть стоимости таких товаров (либо оплаченная до этой даты часть, но не показанная в валовых расходах). Это вполне логично, так как не может быть признанно обоснованным (ведь прямых норм на этот счет нет) двойное отражение в расходах одной и той же суммы (первый раз в составе валовых расходов по Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий», а второй - по Налоговому Кодексу Украины).

В частной ситуации, когда аванс прошел до 01.04.2011г. в пользу предпринимателя-единщика, последовательность действий такова. С одной стороны, в условиях действия пп. 11.2.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» показать по авансу валовые расходы было нельзя, а с другой - это вовсе не ведет к расходам по Налоговому Кодексу Украины. Да, рассматриваемые расходы не перекрываются абзацем 2п.7 подраздела 4р. XX Налогового Кодекса Украины, но отражать их после 01.04.2011г. прямо запрещает пп. 139.1.12 Налогового Кодекса Украины. Поэтому скорее всего они так и останутся неотраженными. Причем это касается любых видов расходов (как входящих в состав себестоимости, так и прочих, а также расходов на приобретение, улучшение основных средств). Все это негативно сказывается на деятельности предприятия, и возможно обернется для него штрафными санкциями про проведении проверки.

Таким образом при продаже товаров, оплаченных предприятием поставщику до 01.04.2011г., доходы будут формироваться в общем порядке, а расходы в части себестоимости не признают ( если старые оплаты попали в валовые расходы).

Если же авансы, перечисленные до 01.04.2011г., в валовые расходы не включили, то в этой части стоимости товаров, затраты должны признаваться согласно Налогового Кодекса Украины.

Список использованной литературы

1. Податковый кодекс України [Електронний ресурс]. Постанова Верховної Ради України вiд 02.12.2010  № 2755-VI,- Режим доступу: www.rada.gov.ua

2. Закон України «Про оподаткування діяльності підприємств» [Електронний ресурс]. Постанова ВРУ від 1995р., N 4, с. 28. - Режим доступу: www.rada.gov.ua