к.е.н., доц. Гнатюк Т.М.,

Прикарпатський національний університет ім. В.Стефаника,

магістрант, Маланчук І.С.,

Тернопільський національний економічний університет

Нові реалії податкового обліку доходів і витрат

приватних закладів освіти

Проблеми теоретичних, методичних та практичних питань, пов’язаних з податковим обліком доходів і витрат приватних закладів освіти набули надзвичайної актуальності із набуттям 01.04.11 р. чинності розд. IІІ«Податок на прибуток» Податкового кодексу України (далі ПКУ). Це пов’язано з принциповою зміною правил обліку доходів і витрат з метою обчислення об’єкта обкладення податком на прибуток. Так, склад витрат приватних закладів освіти, які враховуються при розрахунку суми податку на прибуток згідно з п. 138.1 ПКУ, поділяється на дві великі групи: витрати операційної діяльності та інші витрати (Рис. 1.). Відтепер принципи визнання витрат у податковому та бухгалтерському обліку максимально зближені. Зроблено спробу скоординувати основні норми ПКУ з положеннями національних стандартів. В результаті, правило першої події для цілей податкового обліку, відійшло в історію разом із Законом про прибуток. Тепер загальний підхід до визнання витрат відповідає принципу нарахування (крім окремих видів витрат для, яких передбачено особливі дати їх визнання).

Проте, слід пам’ятати, що через об’єктивні причини у будь-якій статті витрат у бухгалтерському обліку завжди будуть витрати, які прямо заборонено включати до складу витрат у податковому обліку. До таких витрат приватних закладів освіти можна віднести витрати, не пов’язані з веденням основної господарської діяльності (пп. 139.1.1), вартість товарів (робіт, послуг), інших матеріальних і нематеріальних активів, придбаних у фізичних осіб підприємців платників єдиного податку (крім придбання послуг у сфері інформатизації) (пп. 139.1.12), витрати на відрядження працівників закладу освіти в розмірах більших, ніж визначено пп. 140.1.7, витрати на придбання товарів, робіт, послуг у пов’язаних осіб, неплатників податку на прибуток – у розмірі, що перевищує звичайну ціну (пп.. 153.2.2., 153.2.3).

Не менш важливою є структура витрат операційної діяльності. Згідно п. 138.8 ПКУ склад статей собівартості освітніх послуг, безпосередньо пов’язаних з їх виконанням включає: прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, амортизацію виробничих основних засобів та нематеріальних активів, вартість отриманих послуг та інші прямі витрати.

Рис. 1. Склад витрат приватних закладів освіти у податковому обліку

Отже, у податковому обліку загальновиробничі витрати не включаються до складу виробничої собівартості, а відносяться до інших витрат звітного періоду. Тому виникає ситуація, коли приватний заклад освіти повинен вести не тільки бухгалтерський облік собівартості (із загально виробничими витратами п. 11 П(С)БО 16), але й податковий – без загально виробничих витрат.

Зрештою, відбулися суттєві зміни у визначенні та розрахунку об’єкта оподаткування. Для приватних закладів освіти прибуток із джерелом походження з України визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих, наданих послуг та суми інших витрат звітного податкового періоду.

До складу доходів, які враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (прибутку) недержавних закладів освіти, включаються доходи від операційної діяльності, які складаються, у першу чергу, з доходів від виконання, надання та реалізації освітніх послуг (п. 135.4) та інші доходи, що включають доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, від операцій оренди/лізингу, за операціями в іноземній валюті, суми штрафів, безповоротної фінансової допомоги, доходи від реалізації необоротних активів тощо (детальніше розкрито у п. 135.5 ПКУ). У розрахунку оподатковуваного прибутку не враховуються отримані аванси й передоплати за надані послуги, та інші доходи, які загалом не дуже відрізняються від аналогічних у Законі про прибуток(п. 136., п.135).Дохід від надання послуг (виконання робіт) визнається за методом нарахувань, який орієнтується на П(С)БО 15 та не залежить від фактичного надходження коштів.

Отже, на часі прийняття змін до наказу про облікову політику приватного закладу освіти. Перш за все, в наказі про облікову необхідно встановлювати перелік і склад статей собівартості освітніх послуг політику. Також, для цілей податкового обліку в наказі необхідно вказати, що буде базою для визначення ступеня завершеності робіт у випадку самостійного нарахування доходів недержавними закладами освіти, які надають послуги з тривалим (більше одного року) операційним циклом, а умови договорів з користувачами послуг не передбачають їх поетапне здавання. Ступінь завершеності визначається за питомою вагою витрат, здійснених у звітному періоді, у загальній сумі очікуваних витрат та (або) за питомою вагою послуг, наданих у звітному податковому періоді, у загальному обсязі послуг, які повинні бути надані (п. 137.3 ПКУ).

Список використаних джерел

1. Податковий кодекс України [Текст]: із змінами і допов. станом на 16 лют. 2011 р.: відповідає офіц. текстові. - К. : Правова єдність, 2011. - 480 с.