Соболь В.О., Тодосейчук
А.С.
Донецький національний
університет економіки і торгівлі
імені Михайла Туган-Барановського
Проблеми усунення подвійного
оподаткування в Україні
Розширення міжнародного
співробітництва неминуче породжує подвійність (багатомірність) оподаткування. З
огляду на це постає нагальна потреба детального вивчення сучасного стану
усунення подвійного оподаткування у світовому масштабі та визначення напрямів
вирішення цієї проблеми в Україні.
Проблемам усунення
подвійного оподаткування присвятили свої наукові праці та статті на сторінках
періодичних видань такі вітчизняні економісти та юристи-міжнародники як С.
Боровик, В. Богун, Л. Даценко, Р.Л. Дернберг, О.М. Козирін, М.П. Кучерявенко, О.
Мещерякова, О.М.
Погорлецький, О. Радченко, С.Ф. Сутирін, М.М. Ткаченко та інші.
Метою
статті є висвітлення
світової проблеми подвійного оподаткування, шляхів і методів його усунення, а
також розгляд стану вирішення питань з уникнення подвійного оподаткування в
Україні.
Поняття „подвійне
оподаткування" означає обкладання одного податкового об'єкта або окремого
платника тим самим (чи аналогічним) податком за один податковий період.
Подвійне оподаткування здебільшого зустрічається у випадках ведення
господарської діяльності в міжнародному масштабі внаслідок одночасного
застосування принципів резидентства та територіальності декількома країнами
щодо одного і того ж доходу платника податків.
Станом на 1
січня 2009
року набрали чинності певні
міжнародні договори України про уникнення подвійного оподаткування (таблиця 1).
Таблиця 1
Міжнародні договори про
уникнення подвійного оподаткування, укладені Україною (станом на 01.01.2009
р.) [2,с.18]
|
№ з/п |
Країна |
Дата набуття чинності |
№ з/п |
Країна |
Дата набуття чинності |
|
1 |
Австрія |
20.05.99
р. |
34 |
Нідерланди |
02.11.96
р. |
|
2 |
Азербайджан |
03.07.2000 |
35 |
Норвегія |
18.09.96 |
|
3 |
Алжир |
01.07.2004 |
36 |
Об'єднані Арабські Емірати |
09.03.2004 |
|
4 |
Бельгія |
25.02.99 |
|||
|
5 |
Білорусь |
30.01.95 |
37 |
Південно-Африканська Республіка |
23.12.2004 |
|
6 |
Болгарія |
03.10.97 |
|||
|
7 |
Бразилія |
26.04.2006 |
38 |
Польща |
11.03.94 |
|
8 |
Велика Британія |
11.08.93 |
39 |
Португалія |
11.03.2002 |
|
9 |
В'єтнам |
19.11.96 |
40 |
Російська Федерація |
03.08.99 |
|
10 |
Вірменія |
19.11.96 |
|||
|
11 |
Греція |
26.09.2003 |
41 |
Румунія |
17.11.97 |
|
12 |
Грузія |
01.04.99 |
42 |
Сирія |
04.05.2004 |
|
13 |
Данія |
21.08.96 |
43 |
Словаччина |
22.11.96 |
|
14 |
Єгипет |
27.02.2002 |
44 |
Словенія |
25.04.2007 |
|
15 |
Естонія |
24.12.96 |
45 |
США |
05.06.2000 |
|
16 |
Ізраїль |
20.04.2006 |
46 |
Таджикистан |
01.06.2003 |
|
17 |
Індія |
31.10.2001 |
47 |
Таїланд |
24.11.2004 |
|
18 |
Індонезія |
09.11.98 |
48 |
Туреччина |
29.04.98 |
|
19 |
Іран |
21.07.2001 |
50 |
Туркменістан |
21.10.99 |
|
20 |
Ісландія |
09.10.2008 |
51 |
Угорщина |
24.06.96 |
|
21 |
Італія |
25.02.2003 |
52 |
Узбекистан |
25.07.95 |
|
22 |
Йорданія |
23.10.2008 |
53 |
Фінляндія |
14.02.98 |
|
23 |
Казахстан |
14.04.97 |
54 |
Франція |
01.11.99 |
|
24 |
Канада |
22.08.96 |
55 |
ФРН |
04.10.96 |
|
25 |
Киргизстан |
01.05.99 |
56 |
Хорватія |
01.06.99 |
|
26 |
Китай |
18.10.96 |
57 |
Чехія |
20.04.99 |
|
27 |
Республіка Корея |
19.03.2002 |
58 |
Швейцарія |
26.02.2002 |
|
28 |
Кувейт |
22.02.2004 |
59 |
Швеція |
04.06.96 |
|
29 |
Латвія |
21.11.96 |
60 |
Союзна Республіка Югославія (стосовно Республіки Сербія та Республіки Чорногорія) |
29.11.2001 |
|
ЗО |
Ліван |
06.09.2003 |
|||
|
31 |
Литва |
25.12.97 |
|||
|
32 |
Македонія |
23.11.98 |
|||
|
33 |
Молдова |
27.05.96 |
Крім того, відповідно до
ст.7 Закону України „Про правонаступництво України" Україна застосовує
договори СРСР про уникнення подвійного оподаткування, що діють до набуття
чинності новими договорами (таблиця 2) [3].
Таблиця 2
Міжнародні договори з питань уникнення подвійного оподаткування між СРСР та
зарубіжними країнами, які діють до набуття чинності відповідними двосторонніми
договорами
|
№
п/п |
Назва
документу |
Дата
підписання |
Дата
набуття чинності |
|
1 |
Угода
між Урядом СРСР і Урядом Іспанії про уникнення подвійного оподаткування
доходів і майна |
1.03.85 |
07.08.86 |
|
2 |
Угода
між Урядом СРСР і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного
оподаткування доходів і майна |
29.10.82 |
26.08.83 |
|
3 |
Угода
між Урядом СРСР і Урядом Малайзії про уникнення подвійного оподаткування
стосовно податків на доходи |
31.07.87 |
01.07.88 |
|
4 |
Конвенція
між Урядом СРСР та Урядом Японії про
уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи |
18.01.86 |
27.11.86 |
|
5 |
Угода
між країнами - членами РЕВ про уникнення подвійного оподаткування
доходів і майна фізичних осіб (діє у двосторонніх відносинах між Україною і
Монголією) |
27.05.77 |
01.01.79 |
|
6 |
Угода між
країнами - членами РЕВ про уникнення подвійного оподаткування
доходів і майна юридичних осіб (діє у двосторонніх відносинах між Україною і
Монголією) |
19.05.78 |
01.01.79 |
На практиці можна виділити
такі найчастіші випадки виникнення подвійного оподаткування:
·
особа
є резидентом однієї держави, одержує дохід або має майно (капітал) в іншій
державі та і обидві держави обкладають цей доход або майно;
·
декілька
держав піддають обкладанню весь одержаний однією особою дохід;
·
декілька
держав оподатковують одержаний в одній державі дохід особи, яка не є резидентом
у жодній з цих держав.
- Таким чином, як правило подвійне оподаткування виникає
стосовно доходу, майна та капіталу будь-якої особи та засновано на визначенні
резидентства. Резиденція є основною концепцією оподаткування в Україні.
Відповідно до ст.1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» [5]
резидентом є фізична особа
(громадянин України, фізична особа без громадянства або громадянин іноземної
держави), яка має місце проживання в Україні.
Відносно юридичних осіб
резидентами вважаються юридичні особи, які створені та здійснюють свою
діяльність у відповідності до законодавства України з місцезнаходженням на її
території (ст. 1.15 Закону України „Про оподаткування прибутку
підприємств") [7].
При виникненні протиріч між
правилами і положеннями міжнародної угоди і національним податковим
законодавством, застосовуються правила і норми міжнародного договору.
У діючих податкових угодах
держави, платники податків яких є резидентами, додержуються двох головних
принципів при усуненні подвійного оподаткування. Принцип податкового звільнення
- згідно якого держава резиденції не оподатковує доход, який у відповідності
з конвенцією може оподатковуватися в іншій державі. Принцип податкового кредиту
- який передбачає залік сплачених податків за кордоном у рахунок внутрішніх
податкових зобов'язань.
Враховуючи економічне
становище України, що склалося, наша держава повинна дуже ретельно ставитись до
укладання угод про уникнення подвійного оподаткування, які підписуються з
іншими державами. Необхідно виключити випадки, коли сума нестягнених внаслідок
цих угод податків з іноземців в Україні та з українців за межами нашої держави
буде мати негативний вплив на розвиток економіки України. На наш погляд, для
підвищення ефективності впровадження міжнародних норм оподаткування доцільно в
Україні:
-
якнайшвидше
прийняти і ввести в дію Податковий кодекс;
- чітко визначити термінологію та узгодити її в нормах
міжнародного та національного законодавств, що виключить ймовірність виникнення
між країнами суперечностей;
- систематично та повно інформувати посадових осіб
державної податкової служби щодо прийнятих угод про запобігання подвійному
оподаткуванню між Україною та іншими державами. Адже часто мають місце випадки
невиконання або невідповідного тлумачення угоди, що призводить по порушення
умов її дії.
Закордонний капітал
приходить до тих країн, де безумовно виконують норми міжнародного права. Якщо
взяти до уваги, що вітчизняні суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності мають не
менше проблем у зв'язку з неповною урегульованістю питань з усунення подвійного
оподаткування, ніж іноземці, то проблема поліпшення інвестиційного
законодавства набуває особливо важливого значення.
Література
1. Кучерявенко М.П. Основи податкового права: Навч. посіб. -
Харків, „Легас", 2003.
- 384 с.
2. Лист ДПА України „Щодо міжнародних договорів про
уникнення подвійного оподаткування" від 13.01.2009
р. №
405/7/12-0117 // Вісник
податкової служби. - 2000. - №5.- с.18.
3. Закон України „Про правонаступництво України" від 12.09.91
р.
4. Віденська конвенція „Про право міжнародних
договорів" від 23.05.69 р. // Dokument HTML. -http://rakons.rada.gov.ua.
5. Закон України „Про податок з доходів фізичних осіб"
від 22.05.2003 p. № 889-IV.
6. Закон України „Про систему оподаткування" від 18.02.97
p. №
77/97-ВР.
7. Закон України „Про оподаткування прибутку
підприємств" від 22.05.97 p. № 283/97-ВР.