Экономические науки/ 7.Учет и аудит

к.э.н. Ягмур Е.А. , Долганова Ю.С. ОА-06-В

Донецкий национальный университет имени М. Туган-Барановского

Проблемы учета запасов, расчеты по которым производятся в иностранной валюте

Сложившаяся на сегодняшний день экономическая обстановка вынуждает субъектов хозяйственной деятельности прибегать к разным способам формирования цены и осуществления расчетов. Помимо импортных операций расчеты, по которым производятся в иностранной валюте существует ряд товаров, которые в большей степени производятся из сырья, поступающего из-за рубежа, и, вследствие этого, значительно привязаны к курсу доллара. То есть, их стоимость может меняться в зависимости от колебаний курсов на валютном рынке. Не смотря на это, следует брать во внимание и тот факт, что в соответствии со статьей 189 Хозяйственного Кодекса Украины оплата за приобретение товаров, оказание услуг, выполнение работ должна производиться в гривнах. Кроме того, стоимость в национальной валюте должна указываться и в договоре, подписанном резидентами [1].

Последние несколько лет эта тема особенно актуальна среди украинских ученых и практикующих бухгалтеров, таких как Елена Бондарева, Дмитрий Кучерак, а также исследователей из ближнего зарубежья, например, Наталья Луговая, Денис Костян и другие. Так, Елена Бондарева, рассмотрела полный спектр проблем, связанных с учетом товаров, которые продаются по ценам установленным в условных единицах: процесс отгрузки, оплаты, списания таких товаров [2].

Новизна темы, ее актуальность, несовершенство нормативной базы приводят к тому, что и в настоящий момент еще много проблемных вопросов, требует решения, а именно построение:

1. модели учета корректировки стоимости запасов;

2. порядка организации пересчета прироста стоимости запасов;

3. алгоритма отражения в учете списания товарных запасов.

Эти проблемы и определили выбор темы и ее целевую направленность.

Согласно П(С)БУ 9 «Запасы», в случае, когда не известна первоначальная стоимость товара, можно указать ее на момент отгрузки с последующей корректировкой суммы[3]. Каким образом такую корректировку осуществлять и на каких счетах в стандарте не указано.

Существуют 3 основных способа расчета денежными средствами: предоплата, частичная предоплата, на условиях последующей оплаты.

Первый способ не вызовет затруднений, так как проблем из-за изменения курсовой разницы не возникнет. Аналогично и второй, в данном случае стоимость товара уже не будет изменена, а вот окончательный расчет суммы может оказаться под влиянием курсовых разниц.

При последнем способе оплаты такие корректировки можно осуществлять, как на самом субсчете или аналитическом счете приобретаемого товара. Так, рост их стоимости приведет к увеличению дебета счета 28 «Товары», а уменьшение спровоцирует обратный процесс, который можно осуществить способом красного сторно. Но, возможен, и другой вариант: отражение корректировок на отдельных субсчетах счета 28 «Товары». Предприятия имеют право использовать счета, не указанные в Плане Счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций основываясь на личных потребностях, так, что бы не нарушалась методология учета. Например, открыть активно-пассивный счет 287 «Корректировки к стоимости товаров», где по дебету, отражается увеличение стоимости ранее полученных товаров, а по кредиту, соответственно, уменьшение.

Проблемной оказаться ситуация, когда товары были оприходованы в отчетном месяце, а сумма корректировки стала известна позже – это приведет к затруднению расчета суммы НДС к уплате. Так, известно, что датой возникновения обязательств считается одно из первых событий: дата отгрузки или дата снятия средств со счета покупателя (выдачи расходного кассового ордера). Однако в рассматриваемом нами случае НДС за отчетный период рассчитана не в полном объеме.

Не менее важный вопрос и о том, какими первичными документами отражать возможные корректировки, ведь составление новой накладной противоречит закону. Следовательно, порядок изменения цены необходимо оговорить в договоре, а результаты отобразить в документе-приложении к накладной, которым и будут отражаться корректировки.

На предприятиях непрерывно происходит обращение товаров и как следствие, возникает вопрос о способе их списания, при расчете за которых учитывался курс иностранной валюты. Если запасы, по которым осуществляется корректировка их первоначальной стоимости, все еще числятся на балансе предприятия то, в случае, роста курса валюты происходит корректировка в сторону увеличения, если курс уменьшился - наоборот. Возможна ситуация, когда товары, на которые производиться корректировка уже списаны с баланса (например: вследствие порчи, возвратов, реализации).

И в первом, и во втором случае происходит изменение сумм по счету 28 «Товары», списываются товары, как и в обычной практике, на счет 902 «Себестоимость реализованных товаров» [4].

Если же часть товаров из партии, на которую производиться корректировка, продана, а другая – находится в запасе на складе можно произвести ее распределение исходя из пропорции, или методом, аналогичным методу списания транспортно-заготовительных расходов (или средней торговой наценки).

После этого, будет произведен пересчет в налоговом учете, помимо сумм валовых расходов, пересчет величины прироста запасов. Это необходимо согласно статьи 5 Закона Украины «О прибыли» - для расчета суммы прибыли подлежащей обложению налогом на прибыль предприятий.

Таким образом, вариантов оприходования товаров, которые зависят от курса валют большое количество. Корректировки стоимости можно отражать как на субсчете самого товара, так и открыть новый субсчет. Изменение стоимости товаров обязательно отражать в приложениях к накладной. Списание корректировок осуществляется аналогично списанию товаров при их выбытии. В законодательстве нет четкой регламентации таких операций и это дает относительную свободу бухгалтерам в их деятельности. Важно, что бы она была в рамках установленных норм.

Литература:

1. Господарський кодекс України із змінами, внесеними згідно із Законами N 1873-VI ( 1873-17 ) від 11.02.2010.

2. Елена Бондарева. Цена товара – в у.е.: решение учетных вопросов. Бухгалтерия. – 2009. - № 15 – с. 43-46.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 р. за N 751/4044.

4. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій [Текст]: наказ Міністерства фінансів України від 30 ноября 1999. р. №291, зі змінами і доповненнями.