Дубинина С.А., Закалинская Е.А.

Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского

Внутренний контроль и внутренний аудит в украинских банках

Банковская система страны является своеобразным индикатором развития экономических процессов и нуждается в высоком уровне защиты от разного рода рисков. Эффективное управление рисками в банке обеспечивается функционированием системы внутреннего контроля, важнейшим элементом которого является внутренний аудит.

В большинстве украинских банков, где создан отдел внутреннего аудита, его функции на современном этапе ограничиваются контролем правильности ведения бухгалтерского учета и соответствия требованиям внешних и внутренних нормативных документов, а также осуществлением комплексных проверок филиалов. Вместе с тем в современной мировой банковской практике сложилось значительно более широкое понимание целей внутреннего аудита. Его главная миссия ныне определяется как содействие банку в достижении поставленных целей путем всесторонней оценки внутренних систем управления, риска-менеджмента и контроля; предоставление рекомендаций по повышению их эффективности. Необходимость развития соответствующей вызовам времени функций внутреннего аудита для украинских кредитно-финансовых учреждений, которые присоединяются к международным стандартам банковской деятельности, обусловлена такими факторами: во-первых, эта функция существует во всех известных западных банках и, во-вторых, ее наличие в банках официально рекомендовано в июле 2000 года Базельским комитетом по банковскому надзору согласно документу "Внутренний аудит в банка и взаимоотношения надзорных органов и аудиторов". Кроме того, соответственно Положению НБУ об организации внутреннего аудита в коммерческих банках Украины от 27.05.1998 с изменениями от 03.12.2001 хотя и не предусмотрена обязательность формирования службы внутреннего аудиту в банке, однако обоснована необходимость и эффективность использования системы внутреннего аудита с целью всесторонней оценки эффективности внутреннего банковского контроля.

Проблематика внутреннего контроля и аудита в банках находит свое отображение в научных работах отечественных ученых – О.И. Киреева, Н.П. Левши, О.С. Полетаевой, О.С. Любунь, М.П. Портной, Ф.Ф. Бутинца, Б.Ф. Усача, Г.М. Давыдова, а также русских научных работников Б.И. Гусакова, Ю.М. Сидоровича, Ж. Бисмута, А. Артюхина и других. Они рассматривают общетеоретические основы применения внутреннего аудита в банках, методику и организацию проведения внутреннего аудита в банках, использование стандартов внутреннего аудита в банках. Цель стать: показать основные тенденции современной концепции внутреннего банковского аудита соответственно реалиям экономики Украины и отобразить необходимые направления усовершенствования имеющейся на сегодня системы внутреннего аудита в украинских банках. Соответственно современной концепции внутреннего аудита в банках, которая получила широкое международное признание, к его задачам принадлежат: оценка адекватности систем внутреннего контроля и управленческой информации, анализ эффективности систем управления рисками и их методологическое обеспечение, проверка правильности бухгалтерских проводок и достоверности финансовой отчетности – как внутренней, так и внешней, рассмотрение эффективности организации бизнес-процессов по всем направлениям деятельности и во всех структурах банка, мониторинг реализации стратегии, политик и процедур, принятых Советом директоров банка, оценка эффективности имеющихся в банке политик и процедур и контроль исполнения их требований персоналом, осуществление специальных расследований на заказ совета директоров или правления банка.

В украинских банках функции внутреннего аудита и контроля часто путают. Так, если обратиться к теоретическим основам внутреннего аудита, можно констатировать тот факт, что внутренний аудит является составляющей внутреннего контроля и представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке работы субъекта хозяйствования в его интересах. В противоположность внутреннему аудиту, внутренний контроль является более широким понятием, которое обеспечивает соответствие функционирования конкретного объекта принятым управленческим решением, и направленный на успешное достижение поставленной цели.

Положение НБУ об организации внутреннего аудита в коммерческих банках Украины дает такие трактования понятий "внутренний аудит банка" и "внутренний контроль в банке".

Внутренний аудит банка – это независимая экспертная деятельность службы внутреннего аудита банка по проверке и оценке адекватности и эффективности системы внутреннего контроля и качества выполнения определенных обязанностей сотрудниками банка. Главное внимание внутреннего аудита сосредоточено на анализе информационной системы, учитывая систему бухгалтерского учета и сопутствующих видов контроля, изучении финансовой и операционной информации, исследовании экономичности и эффективности операций.

Внутренний контроль банка – это совокупность процедур, которые обеспечивают достоверность и полноту информации, которая передается руководству банка, соблюдение внутренних и внешних нормативных актов при осуществлении операций банка, сохранение активов банка и его клиентов, оптимальное использование ресурсов банка, управление рисками, обеспечение четкого выполнения распоряжений органов управления банка в достижении цели, которая поставлена в стратегических и других планах банка. Как видим, четкого размежевания функций внутреннего контроля и внутреннего аудита в законодательной базе Украины не проведено. В этом контексте актуальным считаем положение, задекларированное документом Базельского комитета по банковскому надзору "Внутренний аудит в банках и взаимоотношения надзорных органов и аудиторов", согласно которому служба внутреннего аудита должна быть независимой от ежедневной процедуры внутреннего контроля.

Внутренний аудит банка должен быть непрерывной функцией. Высшее руководство банка должно обеспечивать действие постоянного подраздела внутреннего аудита, который отвечает размерам банка и профиля его операций.