К. э. н. Акентьева Е. Б., Корощенко Е. А

Донецкий государственный университет управления

КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА СОБЛЮДЕНИЯ ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В УКРАИНЕ

В условиях развития экономики Украины актуальным остается вопрос проведения аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда (далее – аудит труда), т.к. данный участок аудиторской деятель-ности является довольно трудоемким и масштабным, а также задевает интересы трех сторон – работодателя, работника и государства. Данный вопрос рас-сматривался в работах таких украинских и российских ученых, как Ф. Бутинец, А. Рудченко, Е. Петрик, Н. Шульга, В. Поникаров, Т. Серикова, В. Савченко, В. Скобара, Л. Кулаковская, Ю. Пича и др. [1-7].

Основной целью работы является исследование и анализ концептуальных вопросов проведения аудита труда в условиях рыночной экономики в Украине. Для достижения цели в исследовании необходимо реализовать следующие задачи: определить цель, задачи, объекты, источники, методы и способы, и непосредственно порядок проведения данного аудита.

Аудит труда проводится с целью проверки достоверности информации, отраженной в финансовой и бухгалтерской отчетности по вопросам соблюдения действующего законодательства о труде, а также рациональности организации труда, соблюдения трудовой дисциплины и выполнения плана по трудовым показателям.

Исследование концептуальных подходов к проведению аудита труда в работах [1-7] позволяет выделить его основные задачи, такие как: проверка соблюдения трудового законодательства; изучение организации работы и соблюдения трудовой дисциплины; оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности начисления заработной платы работникам; установление законности и полноты удержаний из заработной платы работников; оценка состояния аналитического и синтетического учета и их взаимосвязи; проверка законности отнесения начисленной оплаты труда на затраты производства; проверка соблюдения налогового законодательства.

Следует отметить, что при проведении аудита труда необходимо на основании указанных целей и задач аудита определиться с объектами и источниками информации. Анализ подходов авторов работ [2-3; 6] позволяет выделить следующие объекты аудита труда: трудовой коллектив предприятия и его деятельность; системы и формы оплаты труда; расчеты по оплате труда; расчеты с бюджетом и органами социального страхования; первичная документация и регистры аналитического и синтетического учета по счету 66 “Расчеты по оплате труда”; убытки от правонарушений в оплате труда.

К общим положениям, регулирующим законодательно-нормативную базу аудита труда, следует отнести: Конституцию Украины, Общую декларацию прав человека, Европейскую социальную хартию (пересмотренную), Законы Украины “Об оплате труда”, “Об охране труда“, “Об коллективных договорах и соглашениях”, КЗоТ Украины, Закон Украины “Основы законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании” и другие законы в области социального страхования, Гражданский кодекс Украины [9], П(С)БУ №№ 1-4, 9, 16 и др. Источниками информации при проведении аудита труда могут быть: нормативно-справочная информация по учету труда и заработной платы; коллективный договор; первичные документы по учету труда и заработной платы (приказы, трудовые соглашения, контракты, личные карточки работников, рапорты, наряды и др.); учетные регистры (журналы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, табели учета рабочего времени, Главная книга и др.); финансовая отчетность (баланс, отчет о финансовых результатах и др.); а также анкетное исследование, опросные листы [3-5]. При этом изучаются все документы, которые прилагаются к журналу, ведомости, на основе которых составляются бухгалтерские проводки по счету 66 “Расчеты по оплате труда” (субсчета: 661“Расчеты по заработной плате” и 662 “Расчеты с депонентами”).

Выбор методов и способов является важным моментом при проведении аудита труда. Существует три способа: комбинированный, сплошной и выбо-рочный [7, с. 419]. Учитывая то, что аудит труда является одним из наиболее емких и масштабных процессов, то чаще всего используется выборочный и комбинированный способы проведения аудита труда. Что касается методов проведения аудита труда, то можно полностью согласиться с предложенными авторами работ [2-3; 5] методами, а именно: пересчет, пересмотр, сравнение, оценка фактического наличия, процентные методы, метод балансовой увязки, тесты, логический анализ и оценка полученной информации, а также расчет важнейших показателей эффективности и вторичная проверка. Для принятия решения аудитором относительно метода проверки и необходимого количества аудиторских процедур необходимо провести тестирование и дать оценку системе внутреннего контроля (далее − СВК) [10] и состояния бухгалтерского учета. Критерии оценки СВК и состояния бухгалтерского учета относительно конкретного объекта аудитор определяет сам на свой риск. Внутренний контроль может быть оценен по таким оценкам: низкий, ниже среднего, средний, выше среднего, высокий [7, с. 421].

Следует отметить, что чем ниже оценка СВК и состояния бухгалтерского учета, тем выше степень аудиторского риска. Снижение аудиторского риска обеспечивается выбором оптимального количества аудиторских процедур. С этой целью составляется программа аудита труда. Анализ подходов к составлению программ аудита, позволяет выделить программу аудита труда Л. Кулаковской и Ю. Пича как наиболее полную, учитывающую многообразие аудиторских процедур при проведении этого аудита [7, с. 422-424].

Разделяя в целом общий подход С. В. Ивахненкова относительно информа-ционных технологий в организации бухгалтерского учета и аудита [11], следует отметить, что с целью упрощения и повышения экономической эффективности аудита рекомендуется применять компьютерные информационные системы в процессе проведения аудита труда. Следует отметить, что процесс аудиторской проверки должен осуществляться упорядочено, в определенной последовательности. В специальной экономической литературе нет однозначной трактовки терминов как составных процесса проведения аудиторской проверки. Отдельные авторы этот процесс подразделяют на: фазы (Э. Аренс, Дж. К. Лоббек), стадии (Н. Белуха, В. Труш), этапы (Ф. Дефлиз, Г. Дженик, В. О’Рейлли, М. Хирш, Дж. К. Робертсон).

Полностью разделяя в целом классический подход авторов работы “Аудит Монтгомери” к выделению в контрольно-аудиторском процессе “этапов” и учитывая результаты исследований российских и украинских ученых [3; 6] считаем, что процесс проведения аудита труда будет целесообразно разделить на три основных этапа: подготовительный, основной и заключительный. Проверку основного этапа аудита труда, по нашему мнению, целесообразно проводить на основе методики авторов работы [7, с. 424-437], что позволит обеспечить ее качество и эффективность.

Анализ специальной зарубежной и отечественной литературы позволил выделить основные моменты, подлежащие проверке при проведении аудита труда: (1) наличие приказов о приеме на работу и трудовых договоров; (2) сов-мещение профессий и вторичная занятость; (3) начисление заработной платы работникам; (4) расчет средней заработной платы; (5) начисление пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам; (6) удержания из заработной платы; (7) расчет суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний; (8) индексация денежных доходов граждан; (9) состояние аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда; (10) эффективность использования трудовых ресурсов; (11) социально-трудовые отношения (качество трудовой жизни, обстановка на работе, окружающая среда работника и т.д.) – оцениваются путем проведения бесед, опросов, анкетирования, интервью с работниками разных уровней и категорий; (12) конкурентоспособность предприятия в трудовой сфере; (13) эффективность функционирования служб управления трудовыми ресурсами.

Таким образом, аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда является трудоемким и ответственным в условиях рыночной экономики. Направлением дальнейших научных исследований является организация труда аудитора в условиях рыночной экономики в Украине.

Литература

1. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навч. посіб. / Ф.Ф. Бути-нець, Б.Ф. Усач, Н.Г. Виговська, Н.І. Петренко, М.М. Шигун; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир: ПП „Рута”, 2001. – 416 с.

2. Аудит: Учебное пособие / П.Н. Майданевич, Абдул Каюм, С.К. Федо-сеев, Ю.П. Майданевич, О.А. Олейник; Под ред. проф. А. Ю. Рудченко. – Донецк: ООО “Юго-Восток, ЛТД”, 2005. – 395 с.

3. Петрик Е., Шульга Н. Аудит расчетов по оплате труда и другим выплатам работникам: требования к организации и методике // Бухгалтерский учет и аудит. – 2006. – № 12. – С. 47-54.

4. Поникаров В.Д., Серикова Т.Н. Аудит: Учебно-методич. пособие. – Х.: ИД “ИНЖЭК”, 2003. – 256 с.

5. Савченко В.Я. Аудит: Навч. посібник. – К.: КНЕУ, 2002. – 322 с.

6. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Дело и Сервис, 1998. – 576 с.

7. Кулаковська Л. П., Піча Ю. В. Організація і методика аудиту: Навч. посіб. – К.: Каравела, 2006. – 560 с.

8. Справжній бухгалтерський облік. − Х.: Фактор, 2007. − 1072 с.

9. Компенсаційні виплати за листами непрацездатності. Страхування. // Бюлетень законодавства і юридичної практики України. – 2006. – №7. – 384 с.

10. Акєнтьєва О. Б. Підвищення економічної ефективності системи внутрішнього контролю підприємства: Автореферат дис. к.е.н.: 08.06.01 / Інститут економіки промисловості НАН України. – Донецьк., 2006. – 20 с.

11. Ивахненков С. Внедрение программного обеспечения учета и контроля: потенциальные преимущества и региональные проблемы // Бухгалтерский учет и аудит. – 2007. – №2. – С. 56-62.