Экономические науки/7. Учет и аудит
Банковская система страны является
своеобразным индикатором развития экономических процессов и нуждается в высоком
уровне защиты от разного рода рисков. Банковский бизнес становиться все более
сложным, поэтому все большая роль отводиться оценке внутрибанковских процедур
управления банковскими рисками, качеству организации системы внутреннего аудита
и контроля.
В большинстве украинских
банков, где создан отдел внутреннего аудита, его функции на современном этапе
ограничиваются контролем правильности ведения бухгалтерского учета
и соответствия требованиям внешних и внутренних нормативных документов, а также
осуществлением комплексных проверок филиалов. Вместе с тем в современной
мировой банковской практике сложилось значительно более широкое понимание целей
внутреннего аудита. Его главная миссия ныне определяется как содействие банку в
достижении поставленных целей путем всесторонней оценки внутренних систем
управления, риска-менеджмента и контроля; предоставление рекомендаций по
повышению их эффективности [2, C.16].
Необходимость развития
соответствующей вызовам времени функций внутреннего аудита для украинских
кредитно-финансовых учреждений, которые присоединяются к международным
стандартам банковской деятельности, обусловлена такими факторами: во-первых,
эта функция существует во всех известных западных банках и, во-вторых, ее
наличие в банках официально рекомендовано в июле 2000 года Базельским комитетом
по банковскому надзору согласно документу "Внутренний аудит в банка и
взаимоотношения надзорных органов и аудиторов". Соответственно Положению
НБУ об организации внутреннего аудита в коммерческих банках Украины от
27.05.1998 с изменениями от 03.12.2001 хотя и не предусмотрена обязательность
формирования службы внутреннего аудиту в банке, однако обоснована необходимость
и эффективность использования системы внутреннего аудита с целью всесторонней
оценки эффективности внутреннего банковского контроля. В методических указаниях
относительно применения стандартов внутреннего аудита в коммерческих банках Украины,
утвержденных Постановлением правления НБУ от 20.07.1999, сказано, что
деятельность банка подлежит полной или частичной проверке внутренними
аудиторами [1; 2, C.16].
Проблематика внутреннего
контроля и аудита в банках находит свое отображение в научных работах украиснких
ученых – О.И. Киреева, Н.П. Левши, О.С. Полетаевой, О.С. Любунь, Л.А Сухарева, а
также русских научных работников Б.И. Гусакова, Ю.М. Сидоровича, А. Артюхина и
других. Они рассматривают теоретические аспекты применения, методику и организацию
проведения, использование стандартов внутреннего аудита в банках.
В украинских банках функции
внутреннего аудита и контроля часто путают. Так, если обратиться к
теоретическим основам внутреннего аудита, можно констатировать тот факт, что
внутренний аудит является составляющей внутреннего контроля и представляет
собой независимую деятельность по проверке и оценке работы субъекта
хозяйствования в его интересах. В противоположность внутреннему аудиту,
внутренний контроль является более широким понятием, которое обеспечивает
соответствие функционирования конкретного объекта принятым управленческим
решением, и направленный на успешное достижение поставленной цели [3, C.46].
Положение НБУ об организации
внутреннего аудита в коммерческих банках Украины дает такие трактовка понятий "внутренний аудит банка" и "внутренний контроль в банке".
Внутренний
контроль банка – совокупность
процедур, которые обеспечивают достоверность и полноту информации, которая
передается руководству банка, соблюдение внутренних и внешних нормативных актов
при осуществлении операций банка, сохранение активов банка и его клиентов,
оптимальное использование ресурсов банка, управление рисками, обеспечение
четкого выполнения распоряжений органов управления банка в достижении цели,
которая поставлена в стратегических и других планах банка.
Внутренний
аудит банка – независимая
экспертная деятельность службы внутреннего аудита банка по проверке и оценке
адекватности и эффективности системы внутреннего контроля и качества выполнения
определенных обязанностей сотрудниками банка. Главное внимание внутреннего
аудита сосредоточено на анализе информационной системы, учитывая систему
бухгалтерского учета и сопутствующих видов контроля, изучении финансовой и
операционной информации, исследовании экономичности и эффективности операций
[5].
Четкого размежевания функций
внутреннего контроля и внутреннего аудита в законодательной базе Украины не
проведено. В этом контексте актуальным считаем положение, задекларированное
документом Базельского комитета по банковскому надзору "Внутренний аудит в
банках и взаимоотношения надзорных органов и аудиторов", согласно которому
служба внутреннего аудита должна быть независимой от ежедневной процедуры
внутреннего контроля.
В основе современной концепции
внутреннего аудита лежат такие принципы: непрерывность (высшее руководство
банка должно обеспечивать действие постоянного подраздела внутреннего аудита),
независимость, наличие полномочий.
Внутренний аудит должен быть
независимым от подразделов банка, которые он обязан проверять, и иметь
соответствующий статус внутри банка. В современных украинских условиях
внутренний аудит, как правило, подчиняется исполнительному руководству банка
(главе правления или одному из его заместителей), что значительно ограничивает
эффективность его работы.
Сам внутренний аудит находится
в прямом подчинении руководителя совета директоров. Такое место в
организационной структуре обеспечивает независимость внутреннего аудита от
любого члена исполнительного руководства. Начальник службы внутреннего аудита
может также присутствовать на отдельных заседаниях правления банка, но иметь на
них лишь право совещательного голоса. Высшее руководство должно делегировать
внутреннему аудиту полномочия, достаточные для того, чтобы он мог надлежащим
образом выполнять контролинговую функцию
за реализацией стратегии, политик и процедур. Внутренние аудиторские проверки
должны распространяться на все без исключения виды бизнеса и структуры,
учитывая дочерние и аффилированные компании, а также связанные стороны банка.
Подраздел внутреннего аудита в
своей деятельности должен руководствоваться планом работы на год, утвержденным
советом директоров. По обыкновению в такой план входят перечень и сроки
запланированных мероприятий, одновременно предусматривая возможность проведения
внеплановых проверок на заказ руководства банка [3, C.47].
В международной банковской
практике существуют разные формы внутреннего аудита, среди которых выделяют:
финансовый аудит, операционный аудит, проектный аудит, управленческий аудит.
Таким образом, можно сказать, что
увеличение роли руководства банка и несет на себе полную ответственность за
обеспечение надежности банковского учреждения. Так же можно отметить расширение
практики применения общих стандартов и требований в международном масштабе, но
они не могут использоваться в полной мере, по причине несоответствия некоторых
законодательных актов и экономических показателей.
Литература:
1.
Закон Украины "Про
банки та банківську діяльність".
2.
Андреенко А.А. Новое в
бухгалтерском учете банков // Аудит // № 15, 2006. - C.15-19.
3.
Козлова Е.П. Некоторые
вопросы бухгалтерского учета в коммерческих банках // Финансы, учет, аудит //
№4, 2006. - C.45-48.
4.
www.businesspravo.ua
5. www.interprombank.org