Гаснаш М.В.

Криворізький економічний інститут Київського Національного Економічного Університету ім. В. Гетьмана

Протиріччя в методах обліку доходів та шляхи їх усунення

Облік доходів у ринкових умовах набуває все більше стратегічного значення для підприємств. Вже сьогодні на підприємстві ставлять перш за все саме рузультат його діяльності – прибуток чи збиток. Достовірно оцінити результат діяльності підприємства можливо лише за даними бухгалтерського обліку. Саме від повноти та достовірності отриманої керівництвом інформації залежить адекватність прийнятих ними в той чи іншій ситуації рішень. Тому керівництво підприємств слідкує за якістю організації та ведення обліку фінансових результатів.

На сьогодні, в обліку доходів існує багато протиріч. Стосується це, насамперед, доходів, які формують фінансовий результат діяльності підприємства. Введення національних облікових стандартів призвело до виникнення багатьох питань стосовно практичного їх застосування.

Взагалі, методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку доходів визначаю П(С)БО 15 «Дохід». Але в цьому стандарті існує кілька невизначеностей стосовно визнання доходів. Мова йде про те, що в цьому стандарті наведені дві неоднозначні умови визнання доходу – передача покупцю суттєвих ризиків та винагород від володіння продукцією і ймовірності надходження на підприємство економічних вигод, пов’язаних з операцією продажу.

Згідно МСФЗ 18 «Дохід» та П(С)БО 15, якщо підприємство залишає за собою суттєвий ризик володіння, операція не розглядається як реалізація і дохід не визнається. Підприємство може отримати суттєві ризики від володіння по – різному. Прикладами ситуацій, в яких підприємство може утримувати суттєві ризики та винагороди від володіння, є випадки у разі:

1) одержання доходу від повної реалізації залежить від доходу, який отримує покупець від власної реалізації цих товарів;

2) підприємство утримує зобов’язання щодо незадовільного виконання робіт, яке не передбачається звичайними гарантійними положеннями;

3) покупець має право анулювати придбання з причин, визначених у контракті на реалізацію, і підприємство не має впевненості щодо ймовірності повернення;

4) відвантажені товари підлягають подальшому монтажу і цей монтаж є суттєвою частиною контракту, який ще не був завершений підприємством.

Згідно з МСФЗ 18 та П(С)БО 15, дохід визнається тільки тоді, коли ймовірність надходження на підприємство економічних вигод, пов’язаних з операцією. У деяких випадках такої ймовірності може не існувати до отримання компенсації або до усунення невизначеності. Наприклад, може існувати невизначеність щодо отримання дозволу іноземної урядової установи на переказ компенсації від реалізації в іноземній країні. Коли такий дозвіл надається, невизначеність зникає і визнається дохід. Але коли невизначеність виникає стосовно оплати суми, яка вже включена до доходу, така сума визнається як витрати, а не як коригування первісно визнаної суми доходу.

Так за П(С)БО 15 «Дохід» не визнаються доходами суми платків на додану вартість, акцизів, інших податків та обов’язкових платежів з обороту, що підлягають сплаті до бюджету та бюджетних фондів. Однак форма Звіт про фінансові результати за П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» передбачає застосування валового методу відображення доходу від реалізації, тобто без будь – яких вирахувань із загальної суми доходу. Ця ж схема обліку доходу від реалізації передбачена і чинною Інструкцією № 291.

Тому пропонується спростити облікові записи і форму звіту про фінансові результати шляхом відображення доходу від реалізації на чистій основі за аналогією відображення в бухгалтерському обліку інших доходів та операцій з придбання активів.

Отже, можна зробити висновок, що в сьогоднішніх умовах господарювання підприємства не будуть мати права у багатьох випадках визнавати дохід від реалізації (згідно П(С)БО 15 «Дохід»). Це обумовлено тим, що на сьогодні в Україні передача права власності з юридичної точки зору значно відрізняється від бухгалтерського аналога. Саме поняття економічної вигоди у П(С)БО наведено дуже розмито і виникає питання щодо кількісного визначення цієї величини.

Література:

1. Бутинець Ф.Ф., Дави дюк Т.В., Малюга Н.М., Чижевські Л.В. Бухгалтерський управлінський облік / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир: ПП «Рута», 2002. – 480 с.

2. П(С)БО 15 «Дохід»: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 29.22.99 р. №290, із змінами і доповненнями // Бухгалтерія: 3бСЗ. – 2003. - № 7. – С. 152 – 154.

3. П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати»: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 29.22.99 р. №290, із змінами і доповненнями // Бухгалтерія: 3бСЗ. – 2003. - № 7. С. 92 – 97.

4. Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств та організацій: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р., із змінами та доповненнями // Бухгалтерія: 3бСЗ. – 2003. - № 7. С. 21 – 81.