Економічні науки/7. Облік і аудит.

Палкіна І.В. , Сибірьова Г.Ю., Білоусова І.М.

Донецький національний університет економіки і торгівлі

ім. М. Туган- Барановського, Україна

ПРИНЦИПИ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ ЯК КОНЦЕПТУАЛЬНА ОСНОВА ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ

Важливим і сучасним є дослідження принципів внутрішнього аудиту, як основи, керівної ідеї, концептуальних засад діяльності в комерційних банках.

Значний внесок у розвиток теорії внутрішнього аудиту зробили українські вчені й практики: Н. Дорош, І. Дрозд, В. Пантелєєв, О. Петрик, О. Редько, В. Рудницький. Серед зарубіжних авторів − Р. Адамс, Е. Аренс, Р. Додж, Д. Кармайкл, Дж. Лоббек, Р. Монтогомері, Дж. Робертсон та ін.

Метою дослідження є поглиблення концептуальних засад побудови внутрішнього аудиту в комерційних банках на підставі дослідження його принципів роботи, не виключаючи загальновідомих принципів, визначених вченими, важливість і необхідність яких не зникає.

Внутрішні аудиторські перевірки повинні проводитись відповідно до загальноприйнятих у міжнародній практиці стандартів з врахуванням вітчизняного досвіду і свого середовища. Загальновизнаними принципами, які забезпечують реалізацію завдань і зазначені в Міжнародних стандартах аудиту, надання впевненості та етики є: законність; незалежність; цілісність, об'єктивність і незалежність; гласність; планування; безперервність; системність; ефективність.

Проте ці стандарти, розроблені з врахуванням світової практики і досвіду роботи, не в повній мірі враховують наукові підходи, що сформувалися в історії аудиту, і, зокрема, внутрішнього.

Вчення Р. Декарта щодо концепції аудиту свідчить про необхідність враховувати при побудові системи аудиту «етику поводження». Він відносить до етичних принципів, обов’язкових для діяльності аудитора, такі як порядність, об’єктивність, професійна поведінка, професійна компетентність. Вважаємо ці твердження актуальними і сьогодні при побудові внутрішнього аудиту в комерційних банках. Так, два з цих принципів (об’єктивність та професійна компетентність) враховано у внутрішніх стандартах аудиту, затверджених Національним банком Україні.

Принцип об'єктивності. Об’єктивність є визначальною умовою ефективної роботи внутрішнього аудитора. Принцип об’єктивності забезпечується шляхом передбачення в процедурах аудиту спільних з іншими аудиторами дій керівника служби внутрішнього аудиту з метою запобігання одноосібних рішень. Цей принцип тісно пов’язаний з принципами законності, незалежності, професійності та гласності.

Принцип планування визначає конкретні методи проведення внутрішнього аудиту, а також часу його виконання. Метою планування є звернення уваги внутрішнього аудитора на найважливіші питання, які слід перевірити найретельніше. Він повинен планувати свою роботу так, щоб мати можливість ефективно провести аудиторську перевірку. Цей принцип визначають й інші дослідники внутрішнього аудиту.

Принцип конфіденційності вимагає нерозголошення інформації, одержаної в ході роботи, за винятком випадків виявлення кримінальних злочинів і недотримання податкового законодавства.

Принцип суттєвості випливає з того, що аудитор перевіряє фінансову інформацію вибірково. Тому він повинен вміти вибрати найбільш вагомі господарські факти, на підставі яких буде ґрунтуватись висновок аудитора.

Більшість вчених зазначає, що основним принципом аудиту є принцип незалежності. Проте окремі дослідники не виокремлюють його. Так, В.Пантелєєв визначає лише такі: об’єктивність, компетентність, конфіденційність, доброзичливість, організація аудиту, методологія аудиту.

Таким чином, вважаємо за потрібне доповнити перелік принципів внутрішнього аудиту принципом доказовості. Обґрунтуванням цього виступає розумінні принципу, як основних засад, на яких здійснюються функції. Одержання аудиторських доказів (свідчень) у результаті незалежних (самостійних) аудиторських процедур дозволяють аудитору скласти обґрунтовану думку про достовірність фінансової звітності. Аудиторські процедури у системі внутрішнього аудиту комерційного банку проводять для одержання доказів про повноту, точність і об'єктивність перевіряємого об’єкта, даних обліку та звітності. На завершальній стадії аудитор повинен проаналізувати і оцінити висновки одержаних аудиторських доказів для того, щоб сформувати аудиторський висновок про достовірність фінансової інформації.

Отже, необхідним принципом, покладеним в концепцію побудови внутрішнього аудиту комерційного банку, є принцип доказовості.

Дослідження концептуальної основи побудови внутрішнього аудиту комерційного банку показало, що її слід визначати на підставі принципів. Принципи аудиту в історичному аспекті пройшли ряд змін, вченими виокремлюються загальні та етичні принципи діяльності аудиторів, зокрема під час роботи у внутрішніх підрозділах.

Основні принципи внутрішнього аудиту комерційного банку, визначені науковцями та у нормативних документах пропонуємо доповнити принципом доказовості. Дотримання такого принципу дозволить гарантувати високу якість внутрішнього аудиту в банку, ефективність і своєчасність виконання всіх процедур.